Статья: Изменения в Инструкции № 157н: финансовые активы, обязательства, финансовый результат

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 11)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 11

В статье рассмотрим изменения, которые были внесены в Инструкцию № 157н <1> и затрагивают порядок отражения в бухгалтерском учете финансовых активов, обязательств и финансового результата.

---

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Приказом Минфина России от 14.09.2020 № 198н внесены масштабные изменения в Инструкцию № 157н. Большая часть поправок применяется при формировании учетной политики начиная с 2021 года, за исключением отдельных положений, которые необходимо учесть при формировании отчетности за 2020 год.

Изменения в учете финансовых активов

Касса. Введены положения по ведению кассовых операций с применением электронных подписей. В силу изменений, внесенных в п. 167 Инструкции № 157н, в случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов в виде электронных документов, подписываемых квалифицированными электронными подписями, кассовая книга формируется в виде электронного документа ежедневно, включая рабочие дни, в которые кассовые операции не проводились.

Записи в электронную кассовую книгу вносятся в момент подписания кассиром ЭЦП каждого приходного кассового ордера, расходного кассового ордера либо скан-копии приходного кассового ордера, расходного кассового ордера, содержащего собственноручные подписи. В последнем случае ответственность за соответствие скан-копии подлиннику кассового ордера, содержащего собственноручные подписи, возлагается на кассира.

Регистрация в хронологическом порядке в течение финансового года приходных кассовых ордеров (ф. 0310001) и расходных кассовых ордеров (ф. 0310002), созданных в виде электронных документов, ведется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с указанием информации об их статусе (новый, подписан, исполнен, аннулирован).

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров формируется в виде электронного документа, подписываемого ответственным исполнителем бухгалтерии ЭЦП, за временной интервал в течение финансового года по необходимости и (или) с периодичностью, предусмотренной учетной политикой, но не реже одного раза в год (по завершении отчетного финансового года).

Денежные документы. Согласно уточнениям, внесенным в п. 169 Инструкции № 157н, счет 201 35 предназначен для учета различных денежных документов, к которым, в частности, отнесены перевозочные документы (билеты) для проезда железнодорожным, авиационным транспортом, оформленные на бумажном носителе.

Расчеты по доходам. В силу изменений, внесенных в п. 200 Инструкции № 157н, аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в карточке учета средств и расчетов и (или) в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Аналитический учет по счету 205 00 ведется по видам доходов (поступлений) в разрезе:

• контрагентов (плательщиков доходов (групп плательщиков доходов));
• идентификационных номеров расчетов по доходам (уникальных идентификаторов начислений (УИН) при наличии);
• правовых оснований возникновения расчетов и видов валют.

Применение способа организации аналитического учета по группе плательщиков доходов допускается при условии:

1. обеспечения ведения учреждением приведенного выше персонифицированного учета расчетов с плательщиками доходов вне балансовых счетов;

2. формирования персонифицированных регистров учета расчетов с плательщиками;

3. проведения на постоянной основе в целях формирования отчетных данных (не реже чем на отчетную дату) сверки персонифицированных данных управленческого учета и данных об объектах учета, отраженных на балансовых счетах рабочего плана счетов по соответствующим группам плательщиков.

Расчеты по авансовым платежам. Пунктом 205 Инструкции № 157н определено, что аналитический учет по счету 206 00 ведется в разрезе:

• получателей авансовых выплат (сотрудников, контрагентов);
• идентификационных номеров расчетов по выплатам (учетных номеров денежных обязательств), с указанием при учете расчетов по целевым выплатам (по счетам 0 206 40 000 и 0 206 80 000) дополнительного аналитического признака, идентифицирующего целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов, правовых оснований предоставления авансовых выплат (по необходимости).

Расчеты с подотчетными лицами. В п. 217 Инструкции № 157н введена новая аналитическая группа синтетического учета 50 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям бюджетам». Также указано, что аналитический учет по счету 208 00 ведется в разрезе подотчетных лиц (сотрудников, контрагентов), видов расчетов (расчеты по денежным средствам, расчеты по денежным документам), видам валют, идентификационных номеров расчетов по выплатам (учетных номеров денежных обязательств).

Расчеты по ущербу и иным доходам. Пункт 222 Инструкции № 157н дополнен аналогичными требованиями к аналитическому учету: такой учет ведется по счету 209 00 в карточке учета средств и расчетов в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), правовых оснований, уникальных идентификаторов начислений (УИН) (при наличии).

Изменения в учете обязательств

Расчеты по принятым обязательствам. Новые требования, касающиеся ведения аналитического учета по счету 302 00, соответствуют требованиям в отношении учета расчетов по доходам (счет 205 00). Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы ведется в карточке учета средств и расчетов либо в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в разрезе:

• кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора в отношении, которого принимаются обязательства);
• правовых оснований;
• учетных номеров денежных обязательств.

Применение способа организации аналитического учета по группам контрагентов (группам получателей выплат) допускается при условии (п. 257 Инструкции № 157н):

1. обеспечения ведения учреждением персонифицированного учета расчетов с получателями выплат (в разрезе контрагентов) вне балансовых счетов рабочего плана счетов (в управленческом учете);

2. формирования персонифицированных регистров учета расчетов с получателями выплат;

3. проведения на постоянной основе в целях формирования отчетных данных (не реже чем на отчетную дату) сверки персонифицированных данных управленческого учета и данных об объектах учета, отраженных на балансовых счетах рабочего плана счетов по соответствующим группам контрагентов.

Расчеты с прочими кредиторами. В силу изменений, внесенных в п. 281 Инструкции № 157н, учреждение отражает исправительные бухгалтерские записи по ошибкам прошлых лет на новых аналитических счетах:

• 304 66 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям». Счет применяется в части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к составлению, представлению отчетности, не корректирующих показатели на счетах финансового результата;
• 304 76 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» — в части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов финансового контроля ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий, не корректирующих показатели на счетах финансового результата.

При этом уточняется, что:

• счет 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» применяется в части бухгалтерских записей по исправлению ошибок года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата и не подлежащих отражению на счете 304 66;
• счет 304 96 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году» применяется в части бухгалтерских записей по исправлению ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата и не подлежащих отражению на счете 304 76.

Изменения в учете финансового результата

Исправление ошибок. Пунктом 298.1 Инструкции № 157н установлено, что учреждение осуществляет бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет, корректирующих финансовый результат, который формируется по операциям прошлых лет, на новых аналитических счетах:

• 401 16 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям», 401 26 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям». Счета применяются в части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года;
• 401 17 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям», 401 27 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям». Счета применяются в части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов финансового контроля ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе проведения контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлых лет.

При этом уточняется, что счета:

• 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году», 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году» применяются в части бухгалтерских записей по исправлению ошибок года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года и не подлежащих отражению на счетах 401 16, 401 26;
• 401 19 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году», 401 29 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году» применяются в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, возникшим до начала года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатель доходов (расходов) прошлых лет и не подлежащих отражению на счетах 401 17, 401 27.

Доходы будущих периодов. Внесены изменения в п. 301 Инструкции № 157н. Бухгалтерские записи по учету доходов будущих периодов отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счета:

• 401 41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году»;
• 401 49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года».

Данные счета применяются в соответствии с положениями учетной политики и требований по раскрытию в бухгалтерской отчетности взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной отчетности.

Учет доходов будущих периодов ведется по видам доходов, предусмотренных бюджетной сметой (планом ФХД) учреждения, в разрезе:

• контрагентов;
• правовых оснований (договоров (соглашений), протоколов об административных правонарушениях, постановлений по делам об административных правонарушениях, определений арбитражного суда о принятии искового заявления к производству арбитражного суда и т.д.);
• в части доходов будущих периодов, ожидаемых в иностранной валюте, — по видам валют.

Резервы предстоящих расходов. Внесены изменения в п. 302.1 Инструкции № 157н. Установлено, что счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм резервов, формируемых в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, принимаемых к бухгалтерскому учету на основании СГС «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» <2>.

---

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», утв. Приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н.

Изменения в учете на забалансовых счетах

Основные изменения, затрагивающие забалансовые счета, касаются ведения аналитического учета объектов учета. Рассмотрим их.

Забалансовый счет 01. Поскольку неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности сейчас будут учитываться на счете 111 60, этот забалансовый счет для учета таких объектов больше не используется (изменен п. 333 Инструкции № 157н).

Кроме того, внесены уточнения в п. 334 Инструкции № 157н. Аналитический учет по забалансовому счету 01 ведется в разрезе:

• объектов имущества (имущественных прав);
• учетных (инвентарных, серийных, реестровых) номеров;
• местонахождений объектов (адресов);
• ответственных лиц;
• контрагентов (собственников, балансодержателей);
• правовых оснований;
• кодов КОСГУ.

Забалансовый счет 02. В силу дополнений, внесенных в п. 335 Инструкции № 157н, материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов, подлежат отражению на забалансовом счете 02 в условной оценке «один объект — 1 руб.».

Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, контрагентов (собственников, владельцев, иных лиц), правовых оснований.

Забалансовый счет 03. На этом счете учитываются бланки строгой отчетности, выданные ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления (использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения) или находящиеся у ответственных лиц с момента их приобретения (изменен п. 337 Инструкции № 157н).

Аналитический учет по счету ведется по каждому виду БСО (по наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц и местонахождений (адресов, мест хранения) в книге по учету бланков строгой отчетности (п. 338 Инструкции № 157н).

Забалансовый счет 04. Установлено, что аналитический учет по счету ведется в разрезе видов поступлений (выплат) (источников финансового обеспечения), контрагентов, кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований (п. 340 Инструкции № 157н).

Забалансовый счет 05. Из новой редакции п. 342 Инструкции № 157н следует, что аналитический учет по счету ведется в разрезе контрагентов (учреждений-грузополучателей), объектов имущества, правовых оснований.

Забалансовый счет 07. Ценные подарки (сувениры) учитываются на забалансовом счете с момента выдачи их со склада (с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и до момента вручения (п. 345 Инструкции № 157н).

При одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение ценных подарков, подтверждающих документов информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете не отражается. Такие расходы признаются в текущем финансовом периоде в сумме стоимости ценных подарков (сувениров).

Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения) (п. 346 Инструкции № 157н).

Забалансовый счет 09. Согласно п. 349 Инструкции № 157н данный счет предназначен для учета информации о материальных ценностях, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), определяется учетной политикой учреждения. При этом учет основывается на установленных нормах расхода и (или) сроков службы ремонтно-эксплуатационных материалов и запасных частей.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов транспортных средств, ответственных лиц, номенклатуры запасных частей (с указанием производственных номеров при их наличии) (п. 350 Инструкции № 157н).

Забалансовый счет 20. Аналитический учет по счету ведется в разрезе (п. 372 Инструкции № 157н):

• кодов классификации доходов бюджетов;
• кодов классификации расходов бюджетов;
• кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов;
• контрагентов (кредиторов);
• видов платежей (кодов финансового обеспечения).

Забалансовый счет 21. В силу п. 374 Инструкции № 157н аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов).

Забалансовый счет 22. Аналитический учет по счету ведется в разрезе контрагентов (учреждений-грузоотправителей), объектов имущества, правовых оснований (п. 376 Инструкции № 157н).

Забалансовый счет 23. Аналитический учет по счету ведется по номенклатуре периодических изданий и единицам измерения (один номер, один комплект) (п. 378 Инструкции № 157н).

Забалансовые счета 25 и 26. Согласно п. 382, 384 Инструкции № 157н аналитический учет по счетам ведется в разрезе:

• контрагентов (соответственно арендаторов либо пользователей имуществом);
• местонахождений объектов (адресов);
• объектов имущества;
• кодов КОСГУ.

Забалансовый счет 27. В соответствии с уточнениями, внесенными в п. 385 Инструкции № 157н, данный счет применяется для учета имущества, выданного учреждением в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих его использование, в том числе за пределами территории учреждения, вне продолжительности действующего режима рабочего времени.

В силу п. 386 Инструкции № 157н аналитический учет по счету ведется в разрезе:

• сотрудников (пользователей имущества);
• местонахождений объектов (адресов);
• объектов имущества (наименований форменной одежды);
• кодов КОСГУ.

С. Мухин

---