Статья. «Изменения в бюджетном учете с 1 января 2006 года»

(Е. А. Лукинова)

(«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, № 1)

ИЗМЕНЕНИЯ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ С 1 ЯНВАРЯ 2006 ГОДА

Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н, который вступает в силу с даты официального опубликования, внесены изменения в Инструкцию по бюджетному учету. Приказом № 25н предусмотрено, что его действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 г. Значительная часть изменений носит технический характер.

Примечание. Инструкция по бюджетному учету утверждена Приказом Минфина России от 26 мая 2004 г. № 70н.

Чем вызвана необходимость внесения изменений

Изменились номера счетов по учитываемым объектам в связи с упорядочением структуры Плана счетов и включением новых счетов, что вызвало необходимость внесения изменений по всему тексту Инструкции № 70н. Кроме того, Минфином устранены некоторые неточности. А также отражены операции, которые отсутствовали в прежней редакции. Так, теперь, например, включена корреспонденция по операциям передачи активов между учреждениями как одной ведомственной подчиненности, подведомственными разным главным распорядителям, так и состоящими на разных бюджетах. В целом документ достаточно серьезно переработан и уточнен.

Что изменилось в бюджетном учете

Рассмотрим наиболее важные изменения, которые касаются получателей бюджетных средств — бюджетных учреждений.

Изменилось значение показателя кода вида деятельности бюджетного учреждения (источник финансирования деятельности, указываемый в 18-м разряде кода номера счета бюджетного учета), теперь это:

• 1 — бюджетная деятельность;
• 2 — приносящая доход деятельность;
• 3 — деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении.

Теперь главным распорядителям средств бюджета предоставлено право определять корреспонденцию счетов по операциям, не предусмотренным в Приложении № 1 к Инструкции № 70н, в части, не противоречащей Инструкции.

Обороты по счетам бюджетного учета, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств (КОСГУ 310, 410, 340, 440, 510, 610, 560, 660, 730, 830), в регистры бюджетного учета следующего года не переходят.

Изменения коснулись и Плана счетов бюджетного учета, что привело к изменениям в учете отдельных объектов. Внесены изменения в разд. 1 «Нефинансовые активы», разд. 2 «Финансовые активы», разд. 3 «Обязательства», разд. 4 «Финансовые результаты». Рассмотрим каждое из них.

Изменения в составе раздела 1 «Нефинансовые активы»

Во-первых, из состава объектов основных средств исключен объект учета — мягкий инвентарь. Теперь он подлежит отражению в составе материальных запасов на счете 010505000 «Мягкий инвентарь». Соответственно, в результате технической передвижки на счете 010108000 учитываются драгоценности и ювелирные изделия, а на счете 010109000 — прочие основные средства. Поменялись местами счета учета непроизведенных активов и нематериальных активов. Теперь на синтетическом счете 010200000 отражаются нематериальные активы, на счете 010300000 — непроизведенные активы.

Во-вторых, счет учета амортизации 010400000 дополнен аналитическим счетом 010408000 «Амортизация нематериальных активов», на счете 010407000 (отражавшем амортизацию нематериальных активов) будет отражаться начисление амортизации прочих активов.

В-третьих, аналитический счет 010505000 отражает теперь объекты мягкого инвентаря, а прочие материальные запасы теперь отражаются на счете 010506000, готовая продукция — на вновь введенном счете 010507000 «Готовая продукция».

Изменения в составе раздела 2 «Финансовые активы»

Было	Стало
020304000 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов для выплаты наличных денег»	020304000 «Средства на счетах для выплаты наличных денег»

Теперь на этом счете отражаются не только средства органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, но и средства органов, организующих исполнение бюджетов для выплаты наличных денег.

Во-вторых, уточнен код КОСГУ в составе счета 020401000 «Депозиты» с 510 (610) на 550 (650).

В-третьих, дополнен счет 020600000 «Расчеты по выданным авансам» счетами:

• 020601000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату»;
• 020602000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на прочие выплаты».

А поэтому сдвинулись номера аналитических счетов «Расчеты по выданным авансам за услуги связи» и т.д. на три вновь введенных аналитических счета:

Было	Стало
020601000, 020602000, 020603000,	020604000, 020605000, 020606000,
020604000, 020605000, 020606000	020607000, 020608000, 020609000

Также введены дополнительные новые аналитические счета:

• 020610000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
• 020611000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
• 020612000 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
• 020613000 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
• 020614000 «Расчеты по выданным авансам по перечислениям международным организациям».

Расчеты, ранее отраженные на счетах 020607000, 020608000, 020609000, 020610000, 020611000, 020612000, 020613000, 020614000, 020615000, подлежат отражению по другим кодам счетов аналитического учета — это техническая передвижка в Плане счетов бюджетного учета. Следует обратить внимание, что если имели место операции в 2006 г. по этим счетам, то их необходимо отражать согласно уточненному Плану счетов. А поэтому сальдовые остатки должны быть перенесены на счета уточненного Плана счетов по состоянию на 1 января 2006 г.

В-четвертых, счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» также дополнен следующими счетами:

• 020802000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;
• 020803000 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда»;
• 020810000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;
• 020811000 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
• 020812000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
• 020813000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
• 020814000 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»;
• 020821000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов».

Уточнено наименование счета 020801000 «Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате».

Другие аналитические счета 020800000 изменили номер в результате технической передвижки в Плане счетов:

Было	Стало
020802000, 020803000, 020804000,	020804000, 020805000, 020806000,
020805000, 020806000, 02080700	020807000, 020808000, 020809000
020808000, 020809000, 020810000,	020814000, 20815000, 020816000,
020811000, 020812000, 020813000,	020817000, 020818000, 020819000,
020814000, 020815000, 020816000	020822000, 020823000, 020824000

В-пятых, введен счет 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств». Этот счет используется бюджетным учреждением, когда имеет место временной разрыв между датой списания (зачисления) средств с (на) лицевого счета учреждения, открытого в органе Федерального казначейства, и датой зачисления (выбытия) наличных в (из) кассу учреждения. Напомню: ранее совместным Письмом Минфина России и Федерального казначейства от 18 марта 2005 г. № 02-14-10а/462, 42-7.1-01/5.1-58 была доведена корреспонденция счетов бюджетного учета по отражению указанных операций с временным (до внесения соответствующих изменений в Инструкцию № 70н) использованием счета 030600000. Теперь План счетов предусматривает счет 021003000 для отражения операций с наличными деньгами бюджетными учреждениями, а счет 030600000 (в новой редакции его название «Расчеты по выплате наличных денег») применяется только органами, организующими кассовое обслуживание исполнения бюджетов (органами Федерального казначейства).

Изменения в составе раздела 3 «Обязательства»

Во-первых, изменения коснулись счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а именно уточнено наименование счета 030201000 на «Расчеты по заработной плате».

Введены счета 030202000 «Расчеты по прочим выплатам», 030203000 «Расчеты по начислениям на оплату труда».

А также изменилась корреспонденция счетов по начислению пособия по временной нетрудоспособности: теперь дебетуется счет 030203730 вместо счета 030213730. Счет 030223000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов» исключен.

Другие изменения в рамках рассматриваемого синтетического счета касаются перемен номеров аналитических счетов в связи с их технической передвижкой (номера аналитических счетов 030202000, 030203000, 030204000, 030205000, 030206000, 030207000, 030208000, 030209000, 030210000, 030211000, 030212000, 030213000, 030214000, 030215000, 030216000, 030217000, 030218000, 030219000, 030220000, 030221000, 030222000 передвинулись на два пункта).

Во-вторых, наименования аналитических счетов счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», счета 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» приведены в соответствие с наименованиями подстатей экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (по КОСГУ 212, 241, 242, 290), также введены счета 030404213, 030405213 для учета расчетов по начислениям на оплату труда. Уточнен КОСГУ 280 на 290.

Изменения в разделе 4 «Финансовые результаты»

Введены счета с КОСГУ 213 для учета расходов на начисления на оплату труда, наименования счетов приведены в соответствие с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации (уточнены наименования счетов).

Изменения в разделе 5 «Санкционирование расходов бюджетов»

В разд. 5 «Санкционирование расходов бюджетов» исключен счет 050107000 «Лимиты бюджетных обязательств невыясненные». Состав забалансовых счетов дополнен счетом 19 «Невыясненные поступления бюджета прошлых лет» — его применяют органы, организующие исполнение бюджетов (органы Федерального казначейства для федерального бюджета).

Новации, которые введены Приказом № 25н

Особо хотелось бы остановиться на некоторых новшествах, утвержденных новой редакцией Инструкции № 70н.

Учет объектов нефинансовых активов

С 1 января 2006 г. основные средства должны отражаться в учете в рублях и копейках. Четко прописаны проводки по безвозмездному получению и безвозмездной передаче активов (объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов). Можно выделить четыре возможных случая такого получения (выбытия) объектов.

1. Между бюджетными учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю:

Операция	Дебет	Кредит
Списана балансовая	130404310	1101ХХ410 (110201420,
стоимость выбывающих объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов	(320, 330, 340)	1103ХХ430, 1105ХХ440)
Отражена фактически начисленная амортизация на передаваемые объекты основных средств, нематериальных активов	1104ХХ410 (420)	130404310 (320, 330, 340)
Отражена балансовая стоимость	1101ХХ310 (110201320, 1103ХХ330,	130404310 (320, 330, 340)
(отраженная в учете у прежнего бюджетного учреждения, передавшего активы) полученных основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов	1105ХХ340)
Отражена сумма фактически начисленной амортизации у бюджетного учреждения, передавшего активы	130404310 (320, 330, 340)	1104ХХ410 (420)

2. Между бюджетными учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (когда главы разные):

Операция	Дебет	Кредит
Списана балансовая	140101241	1101ХХ410 (110201420,
стоимость выбывающих объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов		1103ХХ430, 1105ХХ440)
Списана фактически начисленная амортизация на передаваемые объекты основных средств, нематериальных активов	1104ХХ410 (420)	140101241
Отражена балансовая стоимость полученных основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов	1101ХХ310 (110201320, 1103ХХ330, 1105ХХ340)	140101180
Отражена сумма фактически начисленной амортизации у бюджетного учреждения, передавшего активы	140101241	1104ХХ410 (420)

3. Между учреждениями, состоящими на разных бюджетах (федеральное учреждение и учреждение субъекта или муниципальное):

Операция	Дебет	Кредит
Списана балансовая	140101251	1101ХХ410 (110201420,
стоимость выбывающего объекта основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов		1103ХХ430, 1105ХХ440)
Списана фактически начисленная амортизация на передаваемые объекты основных средств, нематериальных активов	1104ХХ410 (420)	140101251
Отражена балансовая стоимость полученных основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов	1101ХХ310 (110201320, 1103ХХ330, 1105ХХ340)	140101151
Отражена сумма фактически начисленной амортизации у бюджетного учреждения, передавшего активы	140101251	1104ХХ410 (420)

4. Между учреждением и прочими контрагентами (кроме государственных и муниципальных организаций, наднациональных организаций, международных организаций):

Операция	Дебет	Кредит
Списана балансовая	140101242 (252, 253)	1101ХХ410 (110201420,
стоимость выбывающего объекта основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов		1103ХХ430, 1105ХХ440)
Списана фактически начисленная амортизация на передаваемые объекты основных средств, нематериальных активов	1104ХХ410 (420)	140101242 (252, 253)
Отражена балансовая	1101ХХ310 (110201320,	140101180 (152, 153)
стоимость полученных основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов при получении от иных юридических и физических лиц — рыночная стоимость	1103ХХ330, 1105ХХ340)
Отражена сумма фактически начисленной амортизации у прежнего владельца (для полученных от иных юридических и физических лиц не отражается)	140101242 (252, 253)	1104ХХ410 (420)

При этом срок полезного использования объектов устанавливается с учетом сроков их фактической эксплуатации — для «бюджетных» объектов. А вот срок полезного использования объектов, полученных от юридических и физических лиц, — «внебюджетных» устанавливает комиссия учреждения с учетом рыночной цены, которая должна отражать степень пригодности объекта для его использования. Перемещение активов внутри учреждения оформляется теперь записями по счетам учета этих активов с использованием КОСГУ 310, 320, 330, 340 (по основным средствам, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам), что не увеличит обороты по увеличениям и уменьшениям учитываемых объектов.

Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально-ответственными лицами в учреждении отражается:

Дебет	Кредит
010100000 «Основные средства»	010100000 «Основные средства»
(010101310, 010102310, 010103310,	(010101310, 010102310, 010103310,
010104310, 010105310, 010106310,	010104310, 010105310, 010106310,
010107310, 010108310, 010109310)	010107310, 010108310, 010109310)

Списание стоимости объектов основных средств до 1000 руб. теперь отражается:

Операция	Дебет	Кредит
Списана стоимость объектов основных средств до 1000 руб. при выдаче их в эксплуатацию	140101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» (было 040101172)	1101ХХ410 (110201420, 1103ХХ430, 1105ХХ440)
Списана стоимость объектов основных средств до 1000 руб. при выдаче их в эксплуатацию в рамках внебюджетной деятельности	210604340	0101ХХ410

Четко прописана корреспонденция по отражению вкладов имущества в уставные капиталы коммерческих организаций:

Операция	Дебет	Кредит
Отражена остаточная	020402530	0101ХХ410, 010201420,
стоимость основных средств, нематериальных активов, балансовая стоимость непроизведенных активов, материальных запасов, вносимых в виде вклада в уставный капитал		0103ХХ430, 0105ХХ440
Списана фактически начисленная амортизация	0104ХХ410	0101ХХ410, 010201420
Отражена разница превышения (уменьшения) суммы участия в уставном капитале над стоимостью вносимых активов	020405530 (040101171)	040101171 (020405530)

При списании материальных запасов наряду с методом их оценки по средней фактической стоимости разрешено использование метода по фактической стоимости единицы.

А также изменены проводки по отражению следующих операций:

Операция	Дебет	Кредит
Списана фактическая себестоимость изготовления готовой продукции при ее отпуске заказчику	040101130	010507440
Списана естественная убыль	040101272	010507440
Списание недостач, убыли сверх норм	040101172	010507440
Списаны потери готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах	040101273	010507440

Операции с финансовыми активами

Уточнено описание счета 020101000. На нем теперь отражаются:

Операция	Дебет	Кредит
Отражены суммы НДС с полученных предоплат (на основании счета-фактуры, который учреждение выписывает само себе)	221001560	030304730

Изменено отражение в учете списания задолженности по предоставленным кредитам:

Операция	Дебет	Кредит
Списана задолженность по предоставленным кредитам	040101273 (было 040101290)	0207ХХ640

Операции с обязательствами

Включены корреспонденции по отражению начисления дополнительных выплат:

Операция	Дебет	Кредит
Начислены дополнительные выплаты	040101212	030202730

Возможные варианты корреспонденции при начислении оплаты труда персоналу, не состоящему в штате учреждения:

Операция	Дебет	Кредит
Начисление оплаты труда персоналу, не не состоящему в штате учреждения	040101221 (222, 223, 224, 225, 226, 290) (было только 226)	0302 (04, 05, 06, 07, 08, 09)730, 030218730

Включены записи по отражению начисления субсидий, субвенций, трансфертов:

Операция	Дебет	Кредит
Отражены начисления субсидий, субвенций, трансфертов	040101241 (242, 251, 252, 253)	030207 (11, 12, 13, 14)730

Дополнено описание к счету 030404000, где теперь отражаются внутренние расчеты по движению активов и операции по централизованному снабжению товарно-материальными ценностями. А также включены операции по перечислению средств, зачисленных в возмещение ущерба, удержаний, восстановлений кассовых расходов, на лицевой счет учреждения:

Операция	Дебет	Кредит
Перечислены	121002000 (410, 420,	130405000 (310, 320,
средства,	430, 440, 620, 130	330, 340, 223, 224,
зачисленные в	(при возмещении	225, 226, 261, 262,
возмещение ущерба, удержаний, восстановлений кассовых расходов, на лицевой счет учреждения	недостач денег))	263, 290)

А начисление сумм возвратов неправильно (излишне) уплаченных доходов в бюджет администратором доходов — бюджетным учреждением будет отражено:

Операция	Дебет	Кредит
Начислены суммы возвратов неправильно (излишне) уплаченных доходов в бюджет администратором доходов — бюджетным учреждением	040101100	0205ХХ660

Операции по отражению финансового результата

Теперь при списании произведенных расходов по выполненным работам, оказанным услугам, себестоимости изготовленной готовой продукции будет записано:

Операция	Дебет	Кредит
Списаны	240101130	210507440,
произведенные расходы по выполненным работам, оказанным услугам, себестоимости изготовленной готовой продукции		210604440

При операциях по санкционированию следует обратить внимание на то, что уточнение сумм лимитов бюджетных обязательств в бюджетном учете отражается установленными записями со знаком «плюс» при их увеличении и со знаком «минус» — при их уменьшении.

Забалансовый учет

А вот при операциях на забалансовом учете получателям разрешено вводить дополнительные, необходимые им счета для организации управленческого учета. Так, на счете 07 учитываются и ценные подарки, и сувениры, покупная стоимость которых списывается в бюджетном учете при их покупке:

Операция	Дебет	Кредит
Списана покупная стоимость ценных подарков и сувениров при их покупке	040101290	030200000, 020800000

С забалансовых счетов указанные объекты списывают при их вручении. Уточнено описание счета 17, отражающего поступления по кодам бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации и их возвраты. Аналогично на счете 18 отражаются выбытия средств по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации с учетом восстановлений выбытий.

Приложения к Инструкции № 70н

Внесены изменения в Приложение № 2 — дополнен состав перечня унифицированных форм первичных документов актом о результатах инвентаризации, внесены изменения в форму акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря. Инструкция № 70н дополнена Приложением № 4, таблицей соответствия кода счета бюджетного учета (первых его 17 знаков) кодам бюджетной классификации.

Примечание. Бюджетникам запрещено

Обратите внимание: использовать ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России № 34, бюджетникам нельзя.

Подписано в печать

28.02.2006

---