Статья: Из зала суда: спор о принятии к учету медицинского инструментария

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 5)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 5

При оказании медицинской помощи используются различные медицинские изделия: оборудование, приборы и инструменты. Основным критерием отнесения такого имущества в состав основных средств является срок его полезного использования. Предлагаем рассмотреть спор между ТФОМС и медицинским учреждением о принятии к учету медицинского инструментария в составе материальных запасов.

Все медицинское имущество можно условно поделить на две основные группы:

1. лекарственные средства, используемые для диагностики и лечения заболеваний;

2. медицинские изделия, которые применяются при совершении медицинских манипуляций. К ним относятся как медицинский инструментарий и медицинское оборудование, так и перевязочные средства. Также медицинскими изделиями могут признаваться медицинская мебель и медицинская одежда.

В бухгалтерском учете перечисленные объекты учета подразделяются на две учетные группы: основные средства и материальные запасы, применимые в медицинских целях.

Исходя из п. 5 ч. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» медицинские организации должны использовать средства ОМС, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами обязательного медицинского страхования.

Структура тарифа на оплату медицинской помощи включает в себя, в частности, расходы на приобретение лекарственных средств, медицинского инструментария, реактивов и химикатов, прочих материальных запасов, а также расходы на приобретение основных средств (оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) стоимостью до 100 000 руб. за единицу (ч. 7 ст. 35 Федерального закона № 326-ФЗ). При несоблюдении такого ограничения при приобретении основных средств действия медорганизации квалифицируются как противоправные. Они образуют состав нарушения в виде нецелого использования средств ОМС.

Однако при квалификации нарушения выводы специалистов фонда не всегда оказываются верными, поэтому иногда при рассмотрении спора в суде арбитры встают на сторону медицинского учреждения. Например, как в споре, рассмотренном в Решении Арбитражного суда Республики Карелия от 03.02.2021 по делу № А26-7090/2020.

Территориальный фонд ОМС обратился в арбитражный суд субъекта РФ с иском к государственному бюджетному учреждению здравоохранения «Больница скорой медицинской помощи» (ГБУЗ «БСМП») о взыскании денежных средств, использованных не по целевому назначению.

Фонд указал, что на основании государственного контракта «Поставка ручного хирургического инструмента» от 07.06.2018 ГБУЗ «БСМП» закупило ручной хирургический инструмент на общую сумму 6 216 401,19 руб. В составе медицинского инструментария была приобретена одна костная мельница GB040 HARRIS Aesculap AG (Эскулап АГ) стоимостью 371 700,42 руб.

В соответствии с инструкцией по применению (руководством по эксплуатации) костная мельница является прибором с обязательным техническим обслуживанием не реже раза в год с обращением в соответствующий сервисный центр.

На данный инструментарий также имелось регистрационное удостоверение, выданное Росздравнадзором. В бухгалтерских регистрах расходы на приобретение костной мельницы были учтены больницей в составе затрат по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Полагая, что расходы на приобретение костной мельницы в нарушение положений п. 38, 39, 99 Инструкции № 157н <1>, п. 7, 10 СГС «Основные средства» <2>, ОКОФ были необоснованно учтены ответчиком в составе затрат по статье 340 КОСГУ и представляют собой нецелевое использование средств ОМС, фонд потребовал вернуть данную сумму в бюджет ТФОМС.

---

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

Учреждение с таким выводом не согласилось, указав, что согласно п. 99 Инструкции № 157н на основании информации производителя и гарантийного срока спорного хирургического инструмента отнесло его к материальным запасам. По мнению учреждения, спорные расходы были непосредственно связаны с оказанием медицинской помощи, входили в структуру тарифа и являлись целевыми.

Таким образом, возражения сторон сводились к порядку определения расходов по приобретению костной мельницы. Фонд считал, что эти расходы ответчик должен был учесть в составе затрат по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, а по мнению больницы, данные расходы следовало отражать по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Оценивая обстоятельства расходования денежных средств ОМС (которые, как считал фонд, были использованы не по целевому назначению), суд принял во внимание следующие обстоятельства.

Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) входит в компетенцию бюджетного учреждения. Оно самостоятельно принимает решение исходя из установленных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета основных средств и материальных запасов при их приобретении, создании и монтаже, функциональной и экономической направленности осуществляемых расходов. При этом учреждение руководствуется положениями Инструкций № 157н, 174н <3>, СГС «Основные средства», «Запасы» <4> (п. 3, 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

---

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

<4> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н.

В соответствии с положениями Порядка № 209н <5> классификация операций сектора государственного управления является группировкой операций, осуществляемых сектором государственного управления, в зависимости от их экономического содержания.

---

<5> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Группа 300 «Поступление нефинансовых активов» детализирована статьями 310 — 340 КОСГУ, в рамках которых группируются операции, связанные с приобретением, созданием объектов нефинансовых активов (п. 11 Порядка № 209н). Эти объекты относятся к соответствующей группе, в частности к основным средствам и материальным запасам, и, соответственно, к определенной статье КОСГУ на основании требований бухгалтерского (бюджетного) учета к отнесению активов к соответствующей группе объектов учета нефинансовых активов.

Согласно учетной политике ГБУЗ «БСМП» в составе материальных запасов учитывались предметы, используемые в процессе деятельности учреждения, со сроком полезного использования, не превышающим 12 месяцев, независимо от их стоимости. Материальные запасы принимались к учету по фактической стоимости (путем суммирования расходов на их покупку).

Также учетной политикой учреждения было установлено, что в составе основных средств отражаются материальные объекты, используемые в деятельности учреждения независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев.

В силу п. 7 СГС «Основные средства» основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено данным Стандартом, иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности).

В соответствии с государственным контрактом учреждение закупило ручной хирургический инструмент по наименованию, в количестве и ассортименте согласно спецификации. В пункте 46 спецификации было указано, что в составе медицинского инструментария закупается костная мельница GB040 HARRIS Aesculap AG («Эскулап АГ») ручного применения с гарантией 12 месяцев.

Из пояснений учреждения следовало, что с учетом информации от производителя было принято решение об отнесении ручного инструмента (костной мельницы) к объектам со сроком полезной эксплуатации 12 месяцев.

По запросу суда поставщик представил сведения о сроке полезной эксплуатации (использования) данного объекта имущества. Согласно сведениям гарантийный (в том числе полезный) срок эксплуатации изделия — 12 месяцев с момента ввода в эксплуатацию.

Руководствуясь вышеизложенным, суд отметил, что п. 38 Инструкции № 157н и п. 7 СГС «Основные средства» должны применяться в совокупности с п. 35 СГС «Основные средства», в котором указаны требования к определению срока использования объекта основных средств.

Так, в соответствии с пп. «б» п. 35 СГС «Основные средства» срок полезного использования объекта определяется из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, с учетом гарантийного срока использования объекта.

По мнению суда, указанный хирургический инструмент для травматологии и ортопедии (костная мельница) являлся ручным инструментом. Довод истца о необходимости его обязательного технического обслуживания не реже раза в год с обращением в соответствующий сервисный центр суд оценил критически, поскольку инструкция по эксплуатации медизделия была универсальной по отношению к данному медицинскому изделию (костной мельнице). Такой вывод следовал из описания прибора, где был указан способ приведения в действие мельницы путем установления моторной системы с соединением HARRIS, которая отсутствовала у прибора, закупленного медицинской организацией.

Суд также критически оценил довод фонда о том, что использование костной мельницы в травматологическом отделении учреждения более года является основанием для постановки ее на учет в качестве основного средства, поскольку истечение срока полезного использования инструмента не является основанием для списания или отнесения его к основным средствам.

Таким образом, учреждение правомерно отнесло затраты по приобретению инструмента хирургического для травматологии и ортопедии на статью 340 КОСГУ и отразило его в составе расходов на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам.

Кратко сформулируем основные выводы.

1. Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) входит в компетенцию бюджетного учреждения. Оно самостоятельно принимает решение исходя из установленных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета данных нефинансовых активов. Следовательно, в учетной политике организации необходимо четко прописывать условия принятия к учету объектов имущества, которое в дальнейшем отражается в составе материальных запасов или основных средств.

2. Требования к определению срока использования объекта основных средств изложены в п. 35 СГС «Основные средства». Здесь прямо указано, что этот срок устанавливается на основании рекомендаций, содержащихся в документах производителя, с учетом гарантийного срока использования объекта.

Таким образом, соблюдение рассмотренных правил на практике поможет избежать нарушений при ведении бухгалтерского учета и исключит случаи нецелевого использования средств ОМС.

С. Валова

---