Статья: Из зала суда: о применении нормы расхода топлив Минтранса

(Рябинин В.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 6)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 6

Для учреждений здравоохранения актуален вопрос учета расходов топлива и горюче-смазочных материалов (ГСМ) на автомобильный транспорт. О практическом применении Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» <1> (далее — Методические рекомендации № АМ-23-р) — в нашем материале.

---

<1> Введены в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р.

Методические рекомендации № АМ-23-р: применение

Методические рекомендации № АМ-23-р введены в действие в 2008 году, то есть это «древний» документ. Так что нередко встает вопрос: нужно ли его применять? Давайте разбираться.

Методические рекомендации № АМ-23-р предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля, независимо от форм собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ.

В данном случае под топливом понимаются жидкие и газообразные топлива (бензин, дизтопливо, сжатый, компримированный и сжиженный газ), используемые в качестве моторного топлива в двигателях внутреннего сгорания, а также электроэнергия, используемая при эксплуатации автомобилей с тяговым электроприводом.

В документе приведены значения базовых, транспортных и эксплуатационных (с учетом надбавок) норм расхода топлив для автомобильного подвижного состава, норм расхода топлива на работу специальных автомобилей, порядок применения норм, формулы и методы расчета нормативного расхода топлив при эксплуатации, справочные нормативные данные по расходу смазочных материалов и специальных жидкостей, значения зимних надбавок и др. Норма расхода топлив и смазочных материалов применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки или модификации. Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены для расчетов нормативного значения расхода топлив по месту потребления, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ, планирования потребности предприятий в обеспечении нефтепродуктами, электроэнергией, для расчетов по налогообложению предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, электроэнергии, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями и т.д.

При нормировании расхода топлив различают базовое значение расхода топлив, которое определяется для каждой модели, марки или модификации автомобиля в качестве общепринятой нормы, и расчетное нормативное значение расхода топлив, учитывающее выполняемую транспортную работу и условия эксплуатации автомобиля.

Нормы расхода топлив могут устанавливаться для каждой модели, марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы автомобильных транспортных средств согласно их классификации и назначению. Нормы включают расход топлив, необходимый для осуществления транспортного процесса. Расход топлив на технические, гаражные и прочие внутренние хозяйственные нужды, не связанные непосредственно с технологическим процессом перевозок пассажиров и грузов, в состав норм (в таблицы) не включен и устанавливается отдельно.

В Методических рекомендациях № АМ-23-р также даны примеры расчета нормативного расхода топлива.

Особо отметим: п. 6.1 Методических рекомендаций № АМ-23-р установлено, что на период действия данного документа для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, поступающей в автопарк страны, на которую Минтрансом не утверждены нормы расхода топлив (отсутствуют в данном документе), по решению юридического лица, осуществляющего эксплуатацию автотранспортного средства (АТС), в отношении данных АТС могут вводиться базовые нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.

Что касается применения рассматриваемого документа, необходимо учитывать Письмо Минюста России от 21.09.2009 № 03-2609, в котором сказано, что в целях организации эксплуатации транспортных средств нужно руководствоваться Методическими рекомендациями № АМ-23-р, а также Распоряжениями Минтранса России:

• от 26.09.2002 № РД-3112199-1089-02 «Нормы сроков службы стартерных свинцово-кислотных аккумуляторных батарей автотранспортных средств и автопогрузчиков»;
• от 21.01.2004 № АК-9-р «Об утверждении и введении в действие документа „Правила эксплуатации автомобильных шин“.»

На протяжении действия Методических рекомендаций № АМ-23-р в документ пять раз вносились поправки — последний раз (на момент подготовки данного материала) Распоряжением Минтранса России от 30.09.2021 № ВД-196-р. Данные новшества касаются электромобилей: установлены нормы расхода электроэнергии для легковых автомобилей с тяговым электроприводом.

Таким образом, Методические рекомендации № АМ-23-р представляют собой актуальный документ, которым должны руководствоваться организации, эксплуатирующие автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ, независимо от форм собственности.

Это прямо относится и к учреждениям здравоохранения, имеющим на своем балансе АТС: руководителем учреждения должны быть утверждены нормы расхода автомобильного транспорта учреждения, которые разработаны на основании Методических рекомендаций № АМ-23-р. В нормах расхода конкретной организации должны быть учтены рекомендации для конкретных марок АТС. При этом нужно помнить, что нормы расхода топлив повышаются при определенных условиях.

Так, при работе автотранспорта в зимнее время года в зависимости от климатических районов страны расход топлива может быть увеличен от 5 до 20%.

Повышают нормы расхода топлива и при работе автотранспорта на дорогах общего пользования (I, II и III категорий) в горной местности, включая города, поселки и пригородные зоны, в зависимости от высоты над уровнем моря.

Расход топлива зависит и от численности населения в населенных пунктах, увеличиваясь следующим образом:

• свыше 5 млн человек — до 35%;
• от 1 млн до 5 млн человек — до 25%;
• от 250 тыс. до 1 млн человек — до 15%;
• от 100 тыс. до 250 тыс. человек — до 10%;
• до 100 тыс. человек (при наличии регулируемых перекрестков, светофоров или других знаков дорожного движения) — до 5%.

Что касается обкатки новых автомобилей и вышедших из капитального ремонта (пробег определяется производителем техники), в этой ситуации расход топлива может быть повышен до 10%.

Норма расхода топлив может также снижаться, например при работе на дорогах общего пользования I, II и III категорий за пределами пригородной зоны на равнинной слабохолмистой местности (высота над уровнем моря до 300 м) — до 15%.

Есть и другие факторы, которые нужно учитывать при разработке конкретных норм. Так, в том случае, когда автотранспорт эксплуатируется в пригородной зоне вне границы города, поправочные (городские) коэффициенты не применяются.

Отметим, что при необходимости применения одновременно нескольких надбавок норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы или разности данных надбавок.

Соответственно, у каждого учреждения здравоохранения должны быть разработаны свои нормы расхода топлив исходя из конкретных условий эксплуатации АТС, на основании Методических рекомендаций № АМ-23-р и утверждены учетной политикой.

Заметим: на практике суды принимают такие документы к рассмотрению и считают их соответствующими действующему законодательству. В качестве примера можно привести Постановление АС МО от 06.06.2022 № Ф05-9889/2022 по делу № А40-101220/21-93-733, в котором судами были изучены нормы расхода топлива автомобильного транспорта МУП, утвержденные директором предприятия и составленные на основании Методических рекомендаций № АМ-23-р.

Что если не применять Методические рекомендации № АМ-23-р?

Из рассмотренных выше норм Методических рекомендаций следует, что учреждение при разработке своих норм расхода топлив должно руководствоваться указанным документом. Какие последствия наступят для учреждения в случае, если оно не сочтет нужным руководствоваться указанным документом? В качестве примера можно привести дело, рассмотренное четырьмя судебными инстанциями, включая ВС РФ (Определение от 19.05.2022 № 309-ЭС22-6301 по делу № А47-3758/2021).

Суть спора

Казенное учреждение обратилось в суд с заявлением к Комитету внутреннего государственного финансового контроля Оренбургской области (далее — комитет) о признании недействительным представления в части выявленного нарушения положений учетной политики учреждения, пп. 7.2.1 п. 7 Методических рекомендаций № АМ-23-р.

Учреждение считало, что Методические рекомендации № АМ-23-р не являются нормативно-правовым актом, применение которого является обязательным, а носит рекомендательный характер.

Заявителем на основании учетной политики учреждения, согласно которой нормы расхода ГСМ утверждаются в виде отдельного документа на основании Методических рекомендаций № АМ-23-р, приняты ведомственные приказы, которыми установлены нормы расхода топлива. Базовые нормы расхода топлива приняты в соответствии с Методическими рекомендациями № АМ-23-р, а в отношении автомобилей Toyota Highlander и Nissan Teana утверждены с учетом методики определения топлива, выполненной ООО «Т.». Последнее действовало исходя из сублицензионного договора на передачу неисключительных прав на программное обеспечение «Программный пакет для комплексных исследований автомобиля „МВК“ и применяло основанную на данном ПО методику определения норм расхода топлива государственного научно-исследовательского института автомобильного транспорта ГНИИАТ (г. Москва). Обозначенным ПО пользуется и ГНИИАТ при расчете базовых норм расчета топлива, которые отражены и в Методических рекомендациях № АМ-23-р. Данное ПО является основой методики определения базовых норм ГНИИАТ.»

Решения судов

Решением Арбитражного суда Оренбургской области, оставленным без изменения постановлениями Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда и АС УО, в удовлетворении требования отказано. Сразу скажем, что и ВС РФ отказал казенному учреждению в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам.

Доводы судей

Как следует из материалов дела, на основании приказа комитета была проведена внеплановая выездная проверка фактов, изложенных в коллективном обращении работников учреждения, за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

По итогам внеплановой выездной проверки комитетом в отношении учреждения вынесено представление, согласно которому в деятельности учреждения выявлены отдельные нарушения, в том числе в результате неверного применения базовых норм расхода топлива на два автомобиля учреждением в 2020 году излишне списаны ГСМ на общую сумму более 32 000 руб., источником приобретения которых являются средства областного бюджета. Учреждению предписано устранить выявленные нарушения и принять меры по устранению причин и условий, способствующих допущению нарушений, информацию о результатах исполнения представления направить в комитет внутреннего государственного финансового контроля Оренбургской области в месячный срок со дня получения представления.

Не согласившись с данным представлением, заявитель обратился в комитет, приказом которого в удовлетворении жалобы отказано. Комитетом указано на то, что учреждению следовало применять базовые нормы расхода топлива на основании Методических рекомендаций № АМ-23-р, поскольку в проверяемом периоде нормы расхода топлива для поименованных транспортных средств определены положениями пп. 7.2.1 п. 7 названного акта.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обоснованно исходили из следующего.

Пунктом 3 Методических рекомендаций № АМ-23-р предусмотрено, что норма расхода топлив и смазочных материалов применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры их потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки или модификации.

Судами из материалов дела установлено, что оспариваемым представлением выявлено нарушение положений учетной политики учреждения, пп. 7.2.1 п. 7 Методических рекомендаций № АМ-23-р.

Как отмечено выше, базовые нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, могут быть введены при условии, что на такой автомобиль нормы расхода топлив не утверждены.

Пунктом 7.2.1 Методических рекомендаций № АМ-23-р установлены нормы расхода топлива для автомобиля Toyota Highlander — 13,2 л на 100 км пробега (строка 709), для автомобиля Nissan Teana — 9,9 л на 100 км пробега (строка 879). С учетом изложенного нормы расхода топлива для автомобилей Toyota Highlander и Nissan Teana определены Методическими рекомендациями № АМ-23-р.

Между тем, как установлено судами, приказом учреждения утверждены иные нормы расхода топлива: на автомобиль Toyota Highlander — 15,19 л на 100 км пробега, для автомобиля Nissan Teana — 11,73 л на 100 км пробега.

Данные нормы расхода топлива определены ООО «Т.» на основании заключенного с учреждением договора, по условиям которого исполнитель (ООО «Т.») оказывает заказчику услуги по расчету норм топлива на транспортные средства. При расчете норм расхода топлива исполнитель использовал методику определения норм расхода топлива государственного научно-исследовательского института автомобильного транспорта (г. Москва), Методические рекомендации № АМ-23-р.

Исходя из приведенных норм и обстоятельств дела, суды сделали вывод: оснований для установления иных базовых норм, разработанных по индивидуальной заявке ООО «Т.», у учреждения не имелось, обратное привело к неправомерному расходованию средств областного бюджета по причине списания топлива по необоснованно завышенным нормам расхода топлива.

Отметим также, что довод заявителя о рекомендательном характере Методических рекомендаций № АМ-23-р был предметом рассмотрения судов и правомерно отклонен на основании следующего.

Постановлением Правительства РФ от 20.10.2014 № 1084 утверждены Правила определения нормативных затрат на обеспечение функций федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, включая соответственно территориальные органы и подведомственные казенные учреждения (далее — Правила № 1084).

Согласно п. 3 Правил № 1084 нормативные затраты, порядок определения которых не установлен методикой определения нормативных затрат на обеспечение функций федеральных государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами РФ, определенных в соответствии с Бюджетным кодексом наиболее значимых учреждений науки, образования, культуры и здравоохранения, включая соответственно территориальные органы и подведомственные казенные учреждения, определяются в порядке, установленном вышеназванными органами и учреждениями.

Письмом Минюста России от 21.09.2009 № 03-2609 предписано в целях организации эксплуатации транспортных средств руководствоваться Методическими рекомендациями № АМ-23-р.

Таким образом, суды указали, что заявитель для определения норм расхода топлива на 100 км пробега транспортных средств Nissan Teana и Toyota Highlander обязан руководствоваться Методическими рекомендациями № АМ-23-р, что предусмотрено учетной политики учреждения.

ВС РФ отметил следующее:

• согласно Методическим рекомендациям № АМ-23-р базовые нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, могут быть введены при условии, что на такой автомобиль нормы расхода топлива не утверждены. Несмотря на то что нормы расхода топлива для автомобилей Toyota Highlander, Nissan Teana утверждены Методическими рекомендациями № АМ-23-р, учреждение приказом утвердило иные нормы расхода топлива, которые были определены по индивидуальной заявке обществом с ООО «Т.», не являющимся научной организацией;
• оснований для установления иных базовых норм у учреждения не имелось, данное нарушение привело к неправомерному расходованию средств областного бюджета по причине списания топлива по необоснованно завышенным нормам расхода топлива. Нормы расхода топлива для указанных транспортных средств предусмотрены Методическими рекомендациями № АМ-23-р, применение которых в рассматриваемом случае является обязательным для учреждения, что также предусмотрено учетной политики учреждения.

Методические рекомендации № АМ-23-р являются в настоящее время актуальным документом, и ими должны руководствоваться организации, эксплуатирующие автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ, независимо от форм собственности.

Согласно выводам контролирующих органов и судебных инстанций, включая ВС РФ, базовые нормы расхода топлив, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, могут быть введены при условии, что на такой автомобиль нормы расхода топлива не утверждены. Если названные нормы установлены Методическими рекомендациями № АМ-23-р, то иные нормы не применяются.

В. Рябинин

---