Статья: Инвентаризация расчетов с контрагентами медучреждения

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 12)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 12

<1> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н.

<2> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

В чем заключается инвентаризация расчетов?

Основной целью проведения инвентаризации активов и обязательств согласно п. 79 СГС «Концептуальные основы» <3> является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности на отчетную дату.

<3> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

Минфин России в Письме от 20.04.2018 № 02-07-05/26776 отметил, что инвентаризация расчетов с дебиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Чиновники рекомендовали проводить инвентаризацию с использованием системы межведомственного электронного документооборота, электронного взаимодействия с участниками расчетов (электронного документооборота).

При направлении контрагентам актов сверки расчетов в акт и (или) в сопроводительное письмо, по их мнению, целесообразно включить положения о необходимости представления контрагентом (кредитором, дебитором) возражений по направленному акту в конкретные сроки. Это позволит учреждению отразить необходимые корректировки показателей расчетов в годовой бухгалтерской отчетности, а также положений, предусматривающих согласование акта сверки расчетов по умолчанию в случае отсутствия возражений и (или) иного ответа контрагента в указанный срок (см. Письмо Минфина России от 24.12.2020 № 02-07-07/113668).

По результатам контрольного мероприятия инвентаризационная комиссия выявляет подлежащие списанию суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

Каковы сроки проведения расчетов с контрагентами?

Нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в учреждениях, не содержат указаний на обязанность проведения инвентаризаций исключительно по завершении финансового (отчетного) года (Письмо Минфина России от 10.02.2020 № 02-07-10/8553).

В Письме Минфина России от 22.10.2019 № 02-07-10/81064 указано: проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ранее 31 декабря допустимо только в отношении нефинансовых активов.

В Письме № 02-07-10/8553 финансовое ведомство поясняет, что проведение инвентаризации в целях составления годовой бухгалтерской отчетности до завершения финансового года, за который она составляется (например, в IV квартале отчетного года), является одним из методов предварительного финансового контроля и не противоречит положениям нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Электронная система документооборота позволяет сделать сверку расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 31 декабря отчетного года. В связи с этим в учетной политике можно предусмотреть срок проведения сверки расчетов по доходам и обязательствам на указанную дату с последующим отражением результатов инвентаризации в учете и отчетности как событий после отчетной даты. Также учреждение вправе установить срок проведения годовой инвентаризации по расчетам с дебиторами и кредиторами в IV квартале отчетного года (например, 1 декабря).

Какая задолженность подлежит списанию с баланса?

При проведении инвентаризации расчетных обязательств могут быть выявлены документально подтвержденные обстоятельства, указывающие:

• для дебиторской задолженности — на наличие признаков безнадежной задолженности;
• для кредиторской задолженности — на истечение срока исковой давности.

Напомним, что по правилам бухгалтерского учета списанию с баланса учреждения подлежат нереальная к взысканию задолженность неплатежеспособных дебиторов и задолженность, по которой отсутствуют требования кредиторов. Согласно ГК РФ это, в частности:

• задолженность, по которой обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416);
• долги, по которым прекращены обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417);
• долги, обязательство по которым прекращено смертью гражданина (ст. 418);
• задолженность, по которой прекращены обязательства в связи с ликвидацией юридического лица (ст. 419).

Для справки. В силу ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В соответствии с п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого на основании ст. 200 ГК РФ. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Как отразить списание задолженности с баланса?

Задолженность списывается со счетов бухгалтерского учета при наличии фактов, подтверждающих невозможность ее погашения, истечение срока ее исковой давности.

Эта операция оформляется:

• актом о результатах инвентаризации (ф. 0504835), инвентаризационной описью (ф. 0504089), утвержденными Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н;
• решением инвентаризационной комиссии;
• приказом (распоряжением) руководителя учреждения о списании задолженности;
• документами, свидетельствующими о невозможности взыскания задолженности (документы, подтверждающие банкротство (ликвидацию) дебитора, судебное решение, подтверждающее невозможность взыскания суммы задолженности, справка о смерти дебитора и др.);
• бухгалтерской справкой (ф. 0504833), утвержденной Приказом Минфина РФ № 52н.

К сведению. Напомним, что Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н утвержден ряд форм, применяемых при проведении инвентаризации:

• решение о проведении инвентаризации (ф. 0510439);
• акт о признании безнадежной к взысканию задолженности по доходам (ф. 0510436);
• решение о списании задолженности, не востребованной кредиторами, со счета N ___ (ф. 0510437);
• решение о признании (восстановлении) сомнительной задолженности по доходам (ф. 0510445);
• акт о результатах инвентаризации наличных денежных средств (ф. 0510836).

Согласно п. 6 данного Приказа учреждения смогут применять эти формы с 01.01.2023 либо ранее, если укажут их в своей учетной политике.

<*> При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету на счет 04 не принимается (п. 339 Инструкции № 157н <4>).

<4> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1. На балансе медицинского учреждения числится дебиторская задолженность по счету 0 206 31 564 в сумме 50 600 руб. Суд признал поставщика банкротом и установил, что требования учреждения не могут быть удовлетворены в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов приняла решение о списании дебиторской задолженности с баланса.

Поскольку есть решение суда о признании контрагента банкротом, в данном случае нет оснований возобновлять взыскание. Следовательно, задолженность не принимается к забалансовому учету на счет 04 согласно п. 339 Инструкции № 157н. Основанием списать с балансового учета дебиторскую задолженность как нереальную к взысканию является решение комиссии по поступлению и выбытию активов.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Пример 2. По результатам инвентаризации обязательств, проведенной в медицинском учреждении, комиссия выявила кредиторскую задолженность, числящуюся на счете 0 302 25 734, в сумме 3 300 руб. Направленный кредитору акт сверки был возвращен в связи с отсутствием адресата по заявленному адресу, поэтому задолженность не была подтверждена. На основании решения комиссии данная задолженность списана с балансового учета и отнесена на забалансовый учет.

Учет задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, которая носит заявительный характер и отражена на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами», прекращается на основании решения комиссии учреждения (инвентаризационной комиссии) ввиду завершения срока исковой давности (Письмо Минфина России от 02.03.2018 № 02-06-10/13462).

Предположим, что в течение трех лет с момента постановки задолженности на забалансовый учет кредитор не предъявил учреждению требований об оплате обязательства. В связи с этим задолженность, не востребованная кредитором, была списана с забалансового учета.

В бухгалтерском учете учреждения эти операции будут отражены так: