Статья: Инвентаризация продуктов питания на кухне и в кладовой больницы
Актуально на 09.11.2026.
Как цитировать: Статья: Инвентаризация продуктов питания на кухне и в кладовой больницы. https://bukva.ai/docs/statya-inventarizatsiya-produktov-pitaniya-na
(Зарипова М.)
(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 10)
«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 10
В статье разберем вопросы проведения инвентаризации продуктов питания на кухне и в кладовых больничных стационаров, а также акцентируем внимание на отражении в бухгалтерском учете излишков и недостач, выявленных по результатам данного контрольного мероприятия.
Об инвентаризации как о контрольном мероприятии
Как отмечено в Письме Минфина России от 28.05.2021 № 02-07-10/43252, инвентаризация активов и обязательств проводится по основаниям, в сроки и в порядке, которые установлены субъектом учета в рамках формирования своей учетной политики, а также в случаях, когда это является обязательным (п. 80 СГС «Концептуальные основы» <1>).
<1> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.
При этом определение процедурных мероприятий, сроков проведения инвентаризации объектов бухгалтерского учета, способов инвентаризации (сплошная и (или) выборочная, номенклатурный пересчет по местам хранения и (или) сверка реестровая (документарная) и т.д.) находится в сфере компетенции субъекта учета с соблюдением требования обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. На это обратили внимание специалисты Минфина России в Письме от 26.03.2021 № 02-06-10/22274.
Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия. Как указали чиновники, состав комиссии должен быть урегулирован учреждением в рамках своего правового акта, учитывающего особенности проведения инвентаризации (см. Письмо от 19.05.2020 № 02-07-10/41023).
Поскольку в настоящее время реализуются меры по защите сотрудников от заболевания коронавирусной инфекцией, проведение инвентаризации возможно с применением (видео-) фотофиксации фактического наличия или отсутствия имущества в режиме реального времени с присутствием отдельных членов комиссии по месту нахождения имущества, что не препятствует достижению установленных в законодательстве РФ целей инвентаризации (см. Письмо Минфина России от 24.12.2020 № 02-07-07/113668).
Также финансисты отметили, что Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания), не являются нормативным правовым документом, требования которого обязательны при определении порядка проведения инвентаризации. Вместе с тем некоторые их положения, не противоречащие законодательству РФ, учреждение вправе включить в документы учетной политики (Письма от 10.02.2020 № 02-07-10/8553, от 01.08.2019 № 02-07-10/58207).
В рамках данной статьи будем опираться на некоторые положения Методических указаний, которые, по нашему мнению, могут быть учтены при проведении контрольного мероприятия.
Об инвентаризации продуктов питания
Как следует из п. 1.3 Методических указаний, проверка фактического наличия продуктов питания в столовой и кладовых больницы должна проводиться при обязательном участии материально ответственных лиц и по каждому месту их хранения. В случае хранения продуктов питания в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения, после проверки помещение опломбировывают (опечатывают), а инвентаризационная комиссия переходит в новое помещение (п. 2.12 Методических указаний).
Мясной фарш, а также иные кулинарные заготовки, используемые для выпуска готовых блюд и представляющие собой неоднородную массу или смесь сырья, относятся к незавершенному производству. При их инвентаризации следует руководствоваться п. 3.31 Методических указаний. По такому незавершенному производству в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
Согласно п. 3.18 Методических указаний все продукты питания, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись. В описи указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование, количество, цену и сумму товара. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению — члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
Количество материальных ценностей, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, допускается определять на основании первичных учетных документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) этих ценностей (п. 2.7 Методических указаний).
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Об оформлении результатов инвентаризации
В связи с тем что при обнаружении недостач и хищений результаты инвентаризации являются законным основанием для обращения в правоохранительные и судебные органы, их оформлению следует уделить большое внимание. Формы инвентаризационных описей утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.
Напомним, что сведения о фактическом наличии продуктов питания должны записываться в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) (ф. 0504087).
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (п. 2.10 Методических указаний).
На основании инвентаризационной описи (сличительной ведомости) (ф. 0504087) оформляется акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835).
В случае выявления расхождений между показателями фактического наличия и данными бухгалтерского учета составляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), которая прилагается к акту (ф. 0504835).
Согласно п. 5.3 Методических указаний при выявлении пересортицы, а также в случае недостач и излишков материально ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения. На основании этих и других материалов комиссия определяет причины и характер выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета и отражает это в инвентаризационных описях (актах).
Независимость суждений и мнений членов комиссии обеспечивается принятием коллегиального решения большинством голосов. Если из пяти членов комиссии присутствовали при инвентаризации четверо (трое и председатель) и результаты голосования — два «за», два «против», то голос председателя является решающим (Письмо Минфина России от 24.12.2020 № 02-07-07/113668).
Учет излишков продуктов питания
Неучтенные продукты питания принимают к учету по текущей оценочной стоимости (п. 31 Инструкции № 157н <2>). При этом текущая оценочная стоимость продуктов питания определяется методом рыночных цен на дату их принятия к учету. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случае невозможности документального подтверждения — экспертным путем (п. 25 Инструкции № 157н).
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
Оприходование излишков продуктов питания, выявленных при инвентаризации, отражается по кредиту счета 0 401 10 199 «Доходы от прочих неденежных безвозмездных поступлений».
Пример 1. В результате инвентаризации в кладовой больницы выявлен излишек муки в количестве 10 кг. Он оприходован по текущей оценочной стоимости на сумму 450 руб.
В силу п. 9.9.9 Порядка № 209н <3> доходы, полученные учреждением от выявленных излишков, относятся на подстатью 199 «Доходы от прочих неденежных безвозмездных поступлений» КОСГУ.
<3> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Принят к учету излишек муки | 0 101 32 342 | 0 401 10 199 | 450 |
Учет недостач продуктов питания
Недостачи продуктов питания и их порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы, сверх норм — на виновных лиц.
При этом следует учитывать, что:
- недостачи (потери) продуктов питания в объеме норм естественной убыли (в том числе пришедших в негодность) списываются с учета по фактической стоимости на финансовый результат в дебет счета 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»;
- недостачи (потери) продуктов питания сверх норм естественной убыли (в том числе пришедших в негодность), а также иного имущества списываются с учета на финансовый результат в дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
В целях правильной квалификации выявленной недостачи следует напомнить, что в силу Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли <4> под естественной убылью продуктов питания нужно понимать потерю, то есть уменьшение массы товаров при сохранении их качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
<4> Утверждены Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95.
В соответствии с Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли норма естественной убыли определяется:
- при хранении (за время хранения) — путем сопоставления массы товара с массой, фактически принятой на хранение;
- при транспортировке — путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.
Разработкой и утверждением норм естественной убыли продуктов питания при их хранении и транспортировке занимается Минпромторг (Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814). В настоящее время порядок применения Норм естественной убыли к продуктам питания регламентирован Приказом Минпромторга России от 01.03.2013 № 252 (далее — Нормы естественной убыли). Из текста данного документа следует, что Нормы естественной убыли установлены отдельно:
- рыбы и рыбных продуктов;
- молочных и жировых продуктов;
- кондитерских и бакалейных товаров;
- переработанных плодов и фуража, свежих овощей и плодов.
Согласно п. 5.1 Методических указаний убыль ценностей в пределах утвержденных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же выявлена недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм естественной убыли нехватка продуктов питания рассматривается как недостача сверх норм.
Пример 2. В кладовой больницы, расположенной на территории, относящейся ко второй климатической группе, обнаружена порча белокочанной капусты в количестве 0,35 кг (срок хранения — с августа по декабрь). Учетная цена капусты — 25 руб. за 1 кг.
Рассчитаем норму естественной убыли.
Как установлено разд. XLIV Норм естественной убыли, норма убыли для поздней белокочанной капусты составляет:
В данном примере норма естественной убыли — 0,98% (0,56% + 0,87% / 3 мес. x 1 мес. + 0,38% / 3 мес. x 1 мес.). Таким образом, норма естественной убыли будет равна 0,353 кг (0,98% x 36 кг). Соответственно, учреждению необходимо списать расходы в сумме 8,83 руб. (0,353 кг x 25 руб.).
В учете данная операция будет отражена следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Списана капуста со склада воинской части вследствие порчи в пределах Норм естественной убыли | 0 401 20 272 | 0 105 32 442 | 8,83 |
Если размеры недостачи продуктов питания превышают утвержденные Нормы естественной убыли, то она подлежит взысканию с виновных лиц.
При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, нужно исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции № 157н).
Пример 3. В результате инвентаризации, проведенной кухне больницы, выявлена недостача сыра «Российский» (40%) в количестве 2,7 кг. Сыр был приобретен по цене 350 руб. за 1 кг. Всего учреждение закупило 600 кг сыра. Сыр хранился в течение 3 месяцев и 12 дней. Рассчитаем норму естественной убыли и сумму недостачи.
В соответствии с разд. XXIV Норм естественной убыли норма убыли для сыра «Российский» (40%) составляет:
В рассматриваемом примере норма естественной убыли будет равна 0,29% (0,04% + 0,08% + 0,11% + 0,15% / 30 дн. x 12 дн.). Таким образом, норма естественной убыли составит 1,74 кг (0,29% x 600 кг). Следовательно, учреждению необходимо списать расходы в сумме 609 руб. (1,74 кг x 350 руб.).
Недостача в размере 336 руб. ((2,7 — 1,74) кг x 350 руб.) отнесена на виновное лицо. Восстановительная стоимость недостающих продуктов питания (сыра) равна закупочной цене — 350 руб.
В учете данная операция будет отражена так:
Учет пересортицы продуктов питания
В соответствии с п. 5.3 Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач, образованных в результате пересортицы, может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Пример 4. В ходе инвентаризации на кухне стационара были выявлены следующие расхождения:
- излишек макарон — 30 кг (стоимость — 35 руб. за 1 кг);
- недостача лапши — 30 кг (стоимость — 45 руб. за 1 кг).
В этом случае недостача образовалась по причине пересортицы, в которой виновато материально ответственное лицо.
При зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке. Эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Таким образом, с материально ответственного лица следует удержать 300 руб. ((45 — 35) руб. x 30 кг).
В учете данная операция будет отражена следующим образом:
Кратко сформулируем основные выводы.
1. При проведении инвентаризации продуктов питания учреждение руководствуется порядком, утвержденным учетной политикой организации.
2. Сведения о фактическом наличии продуктов питания записываются в инвентаризационные описи (сличительные ведомости) (ф. 0504087). В случае выявления расхождений между показателями фактического наличия и данными бухгалтерского учета составляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), которая прилагается к акту (ф. 0504835).
3. Недостачи (потери) продуктов питания в объеме Норм естественной убыли списываются на расходы учреждения, сверх Норм — на виновное лицо. При этом в случаях выявления пересортицы, недостач и излишков материально ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения.