Статья: Инвентаризация лекарственных препаратов в медорганизации и аптеке

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 11)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 11

Активы и обязательства медицинской или аптечной организации подлежат инвентаризации, которая проводится в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом часть лекарственных средств подлежит проверке ежемесячно. Такой порядок действует в отношении лекарственных препаратов, подлежащих ПКУ, а также наркотических средств и психотропных веществ. Кроме того, аптеки и медорганизации обязаны отслеживать сроки годности лекарств. Поговорим обо всем подробнее.

Особенности инвентаризации лекарственных препаратов

Лекарственные препараты — это особая группа товарно-материальных ценностей. Их обращение на территории РФ регулируется Законом № 61-ФЗ <1> и другими нормативными документами.

---

<1> Федеральный закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».

Инвентаризация лекарственных препаратов, подлежащих ПКУ

Статьей 58.1 Закона № 61-ФЗ установлено, что предметно-количественному учету подлежат лекарственные препараты, включенные в Перечень лекарственных средств для медицинского применения, подлежащих ПКУ, утвержденный Приказом Минздрава России от 22.04.2014 № 183н.

К сведению. В настоящее время подготовлен проект приказа Минздрава России, которым планируется признать утратившим силу Приказ Минздрава России № 183н.

Порядок учета лекарственных препаратов, подлежащих ПКУ, регламентирован Приказом Минздрава России от 17.06.2013 № 378н, которым, в частности, утверждены Правила ведения и хранения специальных журналов учета операций, связанных с обращением лекарственных средств для медицинского применения.

Как следует из п. 9 этих Правил, на последнее число каждого месяца лицо, уполномоченное на ведение и хранение журналов учета, проводит сверку фактического наличия лекарственных средств с их остатком по журналу учета и вносит соответствующие записи в журнал учета.

Таким образом, в силу установленных требований инвентаризация лекарственных средств, включенных в Перечень лекарственных средств, подлежащих ПКУ, должна проводиться ежемесячно — на последнее число каждого месяца.

Инвентаризация наркотических лекарственных препаратов

В соответствии со ст. 38 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» медицинские организации — владельцы лицензий на виды деятельности, связанные с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, обязаны ежемесячно проводить инвентаризацию наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, находящихся в распоряжении указанных лиц, и составлять баланс товарно-материальных ценностей.

Напомним, что с 1 марта 2022 года действует Постановление Правительства РФ от 30.11.2021 № 2117 <2>, которым утверждены Правила ведения и хранения специальных журналов регистрации операций, связанных с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в результате которых изменяются количество и состояние наркотических средств и психотропных веществ.

---

<2> «О порядке представления сведений о деятельности, связанной с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, а также о культивировании растений, содержащих наркотические средства или психотропные вещества либо их прекурсоры, и регистрации операций, связанных с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в результате которых изменяются количество и состояние наркотических средств и психотропных веществ, и признании утратившими силу некоторых актов и отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации».

Пунктом 13 этих Правил установлено, что юридические лица ежемесячно проводят инвентаризацию наркотических средств и психотропных веществ путем сопоставления их фактического наличия с данными учета (книжными остатками).

Инвентаризация наркотических средств и психотропных веществ проводится комиссией, назначенной приказом руководителя юридического лица или уполномоченного им должностного лица. Срок проведения инвентаризации определяется руководителем юридического лица или уполномоченным им должностным лицом.

Примечание. В журналах регистрации необходимо сделать отметку о проведенной инвентаризации наркотических средств и психотропных веществ.

Документы или их заверенные копии, составленные при проведении инвентаризации наркотических средств и психотропных веществ, подшиваются в отдельную папку, которая хранится вместе с соответствующими журналами регистрации, либо хранятся в архиве юридического лица с возможностью представления их по требованию контролирующих органов.

Обратим внимание на Письмо Минздрава России от 13.04.2018 № 25-4/10/2-2385. В нем чиновники полагают возможным проведение инвентаризации наркотических и психотропных лекарственных препаратов в организациях (структурных подразделениях организаций) с круглосуточным режимом работы в дни, не совпадающие с последним рабочим днем месяца.

Инвентаризацию указанных лекарственных препаратов можно провести как в первый рабочий день следующего месяца, так и в любой другой день месяца при условии соблюдения предусмотренного ст. 38 Федерального закона № 3-ФЗ требования о необходимости проведения ежемесячной инвентаризации и составления баланса товарно-материальных ценностей. В данном случае особенности проведения инвентаризации наркотических и психотропных лекарственных препаратов в организациях (структурных подразделениях организаций) с круглосуточным режимом работы должны быть определены приказом руководителя организации.

К сведению. Методические рекомендации по организации оборота наркотических и психотропных лекарственных препаратов для медицинского применения в медицинских и аптечных организациях направлены для применения в работе Письмом Минздрава России от 27.02.2018 № 25-4/10/1-1221.

Остальные лекарственные препараты (не перечисленные выше) инвентаризируются в обычном порядке, установленном для прочих материальных ценностей.

Организация проведения инвентаризации

Единые требования к организации бухгалтерского учета (в частности, вопросов инвентаризации), а также правовой механизм регулирования бухгалтерского учета определяются Федеральным законом № 402-ФЗ. При этом порядок организации ведения бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) казенных, бюджетных и автономных учреждений закреплен в федеральных стандартах бухгалтерского учета государственных финансов, а также в иных нормативных правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета.

Как отмечает Минфин России в Письме от 01.04.2022 № 02-07-10/27359, вопросы организации проведения инвентаризации субъектом учета в рамках формирования его учетной политики устанавливаются в соответствии с положениями:

• СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» <3>;
• СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» <4>;
• Инструкции № 157н <5>.

---

<3> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

<4> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н.

<5> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

При этом чиновники финансового ведомства разъясняют, что Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические рекомендации), не относятся к нормативному правовому акту, устанавливающему обязательные требования к проведению инвентаризации, и носят рекомендательный характер (п. 4 ч. 1 ст. 21 Федерального закона № 402-ФЗ). Таким образом, при разработке медицинским учреждением порядка проведения инвентаризации в рамках его учетной политики положения указанных Методических рекомендаций применяются по необходимости (Письмо № 02-07-10/27359).

Организационные вопросы, касающиеся определения процедурных мероприятий, сроков проведения инвентаризации объектов бухгалтерского учета, способов инвентаризации (сплошная и (или) выборочная; номенклатурный пересчет по местам хранения и (или) сверка реестровая (документарная) и т.д.), находятся в сфере компетенции субъекта учета с соблюдением требования обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. На это обратили внимание специалисты Минфина России в Письме от 26.03.2021 № 02-06-10/22274.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия. Как указали чиновники, состав комиссии должен быть урегулирован учреждением в рамках своего правового акта, учитывающего особенности проведения инвентаризации (см. Письмо от 19.05.2020 № 02-07-10/41023).

В рамках данной статьи будем опираться на некоторые положения Методических рекомендаций, которые могут быть учтены при проведении контрольного мероприятия.

Проведение контрольного мероприятия

При осуществлении контрольного мероприятия в отношении лекарственных препаратов, по нашему мнению, нужно придерживаться следующей последовательности проведения отдельных этапов инвентаризации. (Этот порядок применяется в отношении всех нефинансовых активов организации.)

1. В учреждении создается инвентаризационная комиссия.

2. Издается приказ (распоряжение), в котором указываются содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии.

3. Назначенная комиссия запрашивает у материально ответственных лиц:

• последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств;
• расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, которым выданы подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам). Это можно сделать с применением ЭЦП при введении в учреждении электронного документооборота.

4. Комиссия проводит проверку фактического наличия имущества.

5. По окончании контрольного мероприятия результаты инвентаризации оформляются документально.

Документальное оформление результатов инвентаризации

В связи с тем что при обнаружении недостач и хищений результаты инвентаризации являются законным основанием для обращения в правоохранительные и судебные органы, их оформлению следует уделить большое внимание.

В первую очередь необходимо помнить, что Приказом Минфина России от 15.04.2021 № 61н утвержден ряд электронных форм, применяемых при проведении инвентаризации. К ним относятся:

• решение о проведении инвентаризации (ф. 0510439);
• изменение решения о проведении инвентаризации (ф. 0510447).

Обратимся к решению (ф. 0510439). Оно заменяет приказ о проведении контрольного мероприятия. В решении указываются:

• причина проведения инвентаризации;
• объекты инвентаризации;
• сроки проведения инвентаризации;
• дата, по состоянию на которую проводится инвентаризация;
• состав инвентаризационных комиссий (рабочих инвентаризационных комиссий);
• ответственные лица, в отношении которых проводится инвентаризация;

Форма заполняется в виде электронного документа. Основанием является информация, представленная в документах, определяющих порядок (положение) проведения инвентаризации, списочный состав инвентаризационных комиссий, порядок согласования документов и списочный состав должностных лиц, согласующих решение (ф. 0510439), в иных правовых актах учреждения, содержащих информацию, необходимую для заполнения соответствующих реквизитов решения, в том числе автоматического.

Обратите внимание! На основании решения (ф. 0510439) автоматически заполняются реквизиты в документах, сформированных в ходе и (или) по результатам (итогам) инвентаризации (в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях), ведомостях расхождений, актах о результатах инвентаризации, иных первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, формируемых в ходе и (или) по итогам инвентаризации).

Решение (ф. 0510439) подписывается ответственным исполнителем, подготовившим документ, простой электронной подписью.

Дополнительно применяются (см. Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н):

• инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087);
• ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092);
• акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

Инвентаризационная опись (ф. 0504087) составляется комиссией учреждения здравоохранения по материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации. В ней отражаются информация о единицах измерения, фактическом наличии объекта учета (цена, количество), данные бухгалтерского учета (количество, сумма).

Сведения о результатах инвентаризации (по недостачам и излишкам — количество и сумма) указываются в ведомости путем сопоставления фактического наличия лекарственных препаратов с данными бухгалтерского учета.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены препараты с истекшим сроком годности. Они включаются в инвентаризационную опись (ф. 0504087). В графе 8 описи указывается статус объекта учета. В отношении лекарственных препаратов с истекшим сроком годности следует проставить статус «ненадлежащего качества», «истек срок хранения».

Составление акта (ф. 0504835) является заключительной процедурой проведения инвентаризации, он оформляется на основании инвентаризационных описей. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения. При выявлении по результатам инвентаризации расхождений к акту прилагается ведомость (ф. 0504092).

Обратите внимание! Согласно п. 12 Правил хранения лекарственных средств, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 23.08.2010 № 706н, выявленные в ходе инвентаризации лекарственные средства с истекшим сроком годности должны быть изолированы от других групп в специально выделенную и обозначенную (карантинную) зону для хранения. В дальнейшем они подлежат изъятию из аптечного склада больницы (аптеки) и списанию.

Отметим, что сроки хранения недоброкачественных лекарственных средств в выделенной для этого зоне или помещении до их передачи на уничтожение действующим законодательством не определены.

Списание препаратов с истекшим сроком годности

Под сроком годности лекарственных средств понимается время, в течение которого лекарственные средства должны полностью удовлетворять всем требованиям фармакопейных статей или временных фармакопейных статей (технических условий), согласно которым они были выпущены и хранились. Если лекарственный препарат не соответствует требованиям фармакопейной статьи либо (в случае ее отсутствия) требованиям нормативной документации или нормативного документа, он считается недоброкачественным (п. 38 ст. 4 Закона № 61-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 59 Закона № 61-ФЗ определено, что недоброкачественные, фальсифицированные лекарственные средства подлежат изъятию из гражданского оборота и уничтожению в порядке, установленном Правительством РФ.

В настоящее время данный порядок определен Правилами уничтожения изъятых фальсифицированных лекарственных средств, недоброкачественных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.09.2020 № 1447 (далее — Правила № 1447).

Действовавшие ранее Правила уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 674, утратили силу с 1 января 2021 года (Постановление Правительства РФ от 13.06.2020 № 855).

В соответствии с п. 8 Правил № 1447 уничтожение фальсифицированных, недоброкачественных и контрафактных лекарственных средств производится организацией, имеющей лицензию на осуществление деятельности по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I — IV классов опасности. В соответствии с п. 10 Правил № 1447 владелец недоброкачественных лекарственных средств, принявший решение об их изъятии, уничтожении или вывозе:

• уничтожает лекарственные средства сам при наличии у него лицензии;
• передает на основании соответствующего договора лекарственные средства организации, занимающейся их уничтожением;
• вывозит их в полном объеме с территории РФ.

При этом установлено, что расходы, связанные с транспортировкой и уничтожением фальсифицированных, недоброкачественных и контрафактных лекарственных средств, возмещаются их владельцем (п. 9 Правил № 1447).

Акт об уничтожении лекарственных средств составляется в день их уничтожения. Количество экземпляров акта определяется по числу сторон, принимавших участие в уничтожении. Он подписывается всеми лицами, принимавшими участие в уничтожении лекарственных средств, и заверяется печатью уничтожившей их организации или владельцем недоброкачественных лекарственных средств (п. 13 Правил № 1447). Он и является основанием для списания недоброкачественных лекарственных средств.

В бухгалтерском учете процедура списания лекарственных препаратов с истекшим сроком годности проводится на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Это отражается записью по дебету счета 0 401 10 172 и кредиту счета 0 105 31 441 (п. 26 Инструкции № 162н <6>, п. 37 Инструкции № 174н <7>, п. 37 Инструкции № 183н <8>).

---

<6> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

<7> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

<8> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Расходы учреждения на оплату работ по уничтожению медикаментов, пришедших в негодность, в 2022 году отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Пример. В ходе инвентаризации в медицинском бюджетном учреждении были выявлены лекарственные препараты с истекшим сроком годности на сумму 15 350 руб., приобретенные ранее за счет средств, полученных от оказания платных услуг. Медикаменты были переданы специализированной организации для уничтожения (стоимость работ по договору составила 4 360 руб.).

На основании акта об уничтожении лекарственных средств и акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) лекарственные средства были списаны с учета. Все операции были отражены по КВФО 2.

В учете учреждения указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны лекарственные препараты с истекшим сроком годности	2 401 10 172	2 105 31 441	15 350
Отражена стоимость работ по уничтожению лекарственных препаратов	2 109 70 226	2 302 26 73x	4 360
Оплачены услуги специализированной организации	2 302 26 83x	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	4 360

Кратко сформулируем основные выводы о порядке проведения инвентаризации и списания лекарственных средств с истекшим сроком годности.

1. Порядок проведения инвентаризации лекарственных средств устанавливается положениями учетной политики организации с учетом действующих отраслевых документов и законодательства РФ.

2. В целях проведения инвентаризации издается решение (ф. 0510439), в нем указывается дата, по состоянию на которую проводится инвентаризация, состав инвентаризационных комиссий (рабочих инвентаризационных комиссий), ответственные лица, места проведения инвентаризации.

3. Весь процесс контрольного мероприятия фиксируется в инвентаризационной описи (ф. 0504087).

4. При выявлении лекарственных препаратов с истекшим сроком годности их следует переместить в карантинную зону для хранения. Нужно заключить договор с организацией, которая занимается уничтожением данных препаратов. Основанием для списания недоброкачественных лекарственных средств является акт об уничтожении.

М. Зарипова

---