Статья: Инвентаризация лекарственных препаратов на аптечном складе медорганизации

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» активы и обязательства подлежат инвентаризации. Особенно актуально ее проведение перед составлением годовой отчетности (см. п. 9 Инструкции № 33н <1>). В отношении лекарственных средств, как и других материальных запасов, также проводится инвентаризация. Как правило, на практике сам порядок осуществления инвентаризации не вызывает вопросов, поэтому мы обратим особое внимание на оформление документов и на списание лекарственных препаратов с истекшим сроком годности, выявленных по результатам ее проведения.

---

<1> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

Несколько слов об инвентаризации

---

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

<3> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н.

Таким образом, в целях организации и ведения бухгалтерского учета в актах медицинского учреждения утверждаются документы учетной политики субъекта учета, которые устанавливают и порядок проведения инвентаризации активов, имущества, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета.

На практике часто возникает вопрос, применять ли при проведении инвентаризации в качестве нормативного документа Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания).

Минфин России в Письме от 01.08.2019 № 02-07-10/58207 заметил, что указания не являются нормативным документом. Однако отдельные их положения, не противоречащие законодательству РФ, субъект учета вправе включить в документы учетной политики. Также при разработке внутреннего документа, регламентирующего порядок проведения инвентаризации в медицинском учреждении, следует учитывать ведомственные отраслевые акты, например приказы Минздрава.

Нюансы инвентаризации лекарственных препаратов

Лекарственные препараты — это особая группа товарно-материальных ценностей. Их обращение на территории РФ регулируется Законом № 61-ФЗ <4> и другие нормативными документами.

---

<4> Федеральный закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».

Как следует из п. 29 Инструкции № 747 <5>, которая применяется в части, не противоречащей Инструкции № 157н <6> и федеральным стандартам, все лекарственные препараты подлежат ежегодной инвентаризации. Исключение составляют лекарственные препараты, подлежащие предметно-количественному учету (ПКО): их инвентаризация проводится ежемесячно (Приказ Минздрава СССР от 03.07.1968 № 523 <7>), как и наркотических лекарственных препаратов (ст. 37, 38 Закона № 3-ФЗ <8>).

---

<5> Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утв. Приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 № 747.

<6> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

<7> Утратил силу в части порядка хранения, учета, прописывания, отпуска и применения наркотических лекарственных средств.

<8> Федеральный закон от 08.01.1998 № 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах».

Приведем ключевые моменты данного мероприятия, основываясь на Методических указаниях и положениях отраслевых документов.

В первую очередь нужно обратить внимание на наличие полного состава инвентаризационной комиссии. Отсутствие хотя бы одного лица из ее состава при проведении контрольного мероприятия служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

Напомним, что в соответствии с типовой формой договора о полной материальной ответственности, утвержденной Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85, работник обязуется участвовать в инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности и состояния вверенного ему имущества. Таким образом, проведение инвентаризации требует присутствия материально ответственных лиц.

При осуществлении контрольного мероприятия в отношении подтверждения наличия лекарственных препаратов в местах их хранения следует помнить несколько основных моментов.

Показатель	Основополагающие правила
Лекарственные препараты, подлежащие ПКО	Такие медикаменты инвентаризируются по видам, наименованиям, фасовкам, лекарственным формам и дозировкам. В инвентаризационных описях лекарственные средства, учитываемые в денежном выражении, распределяются по группам (п. 29 Инструкции № 747)
Недостачи (излишки)	Суммы недостач, выявленные при инвентаризации одной группы ценностей, не могут перекрываться излишками, образовавшимися в другой группе (п. 5.1 Методических указаний). Выявленные недостачи лекарственных средств в пределах установленных норм естественной убыли списываются на основании приказа руководителя организации
Естественная убыль	Не относится к естественной убыли: - потери лекарственных препаратов при хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий и правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты медикаментов от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования; - потери при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования; - потери при внутренних складских операциях; - потери при авариях и других чрезвычайных обстоятельствах; - технологические потери (потери в процессе производства, обусловленные особенностями производственного цикла и транспортировки). Нормы естественной убыли к лекарствам заводского изготовления не применяются (п. 5 Инструкции по применению норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, утвержденной Приказом Минздрава России от 20.072001 № 284)
Наркотические лекарственные препараты	В соответствии с п. 33 Приложения 5 к Приказу Минздрава РФ № 523 при инвентаризации ядовитых и наркотических лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, составляется отдельная инвентаризационная опись. В случае выявления отклонений при снятии фактических остатков таких средств от учетных данных свыше утвержденных норм естественной убыли управляющий аптекой (заведующий аптечным пунктом) обязан в трехдневный срок поставить об этом письменно в известность вышестоящую организацию, которая, в свою очередь, в десятидневный срок должна провести должностное расследование. Пунктом 6 ст. 59 Закона № 3-ФЗ установлено, что материальная ответственность за ущерб, причиненный юридическому лицу, возлагается на его работника, если неисполнение или ненадлежащее исполнение им трудовых обязанностей повлекло хищение либо недостачу наркотических средств, психотропных веществ или их прекурсоров. Этот работник, в соответствии с законодательством РФ о труде, несет материальную ответственность в стократном размере прямого действительного ущерба, причиненного юридическому лицу

Документальное оформление результатов инвентаризации

Формы документов, применяемых при проведении инвентаризации, утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.

По результатам инвентаризации оформляются:

• инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087);
• ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092);
• акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

Инвентаризационная опись (ф. 0504087) составляется комиссией учреждения здравоохранения по материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации. В ней отражаются информация о единицах измерения, сведения о фактическом наличии объекта учета (цена, количество), данные бухгалтерского учета (количество, сумма).

Сведения о результатах инвентаризации (по недостачам и излишкам — количество и сумма) отражаются в ведомости (ф. 0504092) путем сопоставления фактического наличия лекарственных препаратов с данными бухгалтерского учета.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены препараты с истекшим сроком годности. Они включаются в отдельную инвентаризационную опись (ф. 0504087).

Составление акта (ф. 0504835) является заключительной процедурой проведения инвентаризации, он оформляется на основании инвентаризационных описей. Акт (ф. 0504835) подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения. При выявлении по результатам инвентаризации расхождений к акту (ф. 0504835) прилагается ведомость (ф. 0504092).

Обратите внимание! В силу п. 12 Правил хранения лекарственных средств, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 23.08.2010 № 706н, выявленные в ходе инвентаризации лекарственные средства с истекшим сроком годности должны быть изолированы от других групп в специально выделенную и обозначенную (карантинную) зону для хранения. В дальнейшем они подлежат изъятию из аптечного склада больницы и списанию.

Отметим, что сроки хранения недоброкачественных лекарственных средств в выделенной для этого зоне или помещении до их передачи на уничтожение действующим законодательством не определены.

Списание препаратов с истекшим сроком годности

Под сроком годности лекарственных средств понимается время, в течение которого лекарственные средства должны полностью удовлетворять всем требованиям фармакопейных статей или временных фармакопейных статей (технических условий), согласно которым они были выпущены и хранились. Если лекарственный препарат не соответствует требованиям фармакопейной статьи либо в случае ее отсутствия требованиям нормативной документации или нормативного документа, он считается недоброкачественным (п. 38 ст. 4 Закона № 61-ФЗ).

Для справки. Процедура уничтожения недоброкачественных лекарственных препаратов регламентирована правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 № 674 (далее — Правила № 674).

В соответствии с п. 8 Правил № 674 недоброкачественные лекарственные средства уничтожаются организацией, имеющей лицензию на деятельность по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке и размещению отходов I — IV класса опасности. При этом расходы, связанные с уничтожением этих средств, возмещаются их владельцем (п. 9 Правил № 674). Владелец недоброкачественных лекарственных средств, принявший решение об их изъятии, уничтожении и вывозе, на основании соответствующего договора передает данные средства организации, которая занимается их уничтожением (п. 10 Правил № 674). Акт об уничтожении лекарственных средств составляется специализированной организацией и заверяется ее печатью (п. 11 — 13 Правил № 674). Он и является основанием для списания недоброкачественных лекарственных средств.

В бухгалтерском учете процедура списания лекарственных препаратов с истекшим сроком годности осуществляется на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230). Это отражается записью по дебету счета 0 401 10 172 и кредиту счета 0 105 31 441 (п. 26 Инструкции № 162н <9>, п. 37 Инструкции № 174н <10>, п. 37 Инструкции № 183н <11>).

---

<9> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

<10> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

<11> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Расходы учреждения на оплату работ по уничтожению медикаментов, пришедших в негодность, в 2019 году отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Пример. В ходе инвентаризации в медицинском бюджетном учреждении были выявлены лекарственные препараты с истекшим сроком годности на сумму 15 350 руб., приобретенные ранее за счет средств, полученных от оказания платных услуг. Медикаменты были переданы специализированной организации для уничтожения (стоимость работ по договору составила 4 360 руб.).

На основании акта об уничтожении лекарственных средств и акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) лекарственные средства были списаны с учета.

В учете учреждения указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны лекарственные препараты с истекшим сроком годности	2 401 10 172	2 105 31 441	15 350
Отражена стоимость работ по уничтожению лекарственных препаратов	2 109 70 226	2 302 26 73x	4 360
Произведена оплата услуг специализированной организации	2 302 26 83x	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	4 360

• * *

Кратко сформулируем основные выводы по порядку проведения инвентаризации и списания лекарственных средств с истекшим сроком годности.

1. Порядок проведения инвентаризации лекарственных средств устанавливается положениями учетной политики организации с учетом действующих отраслевых документов и законодательства РФ.

2. Весь процесс инвентаризации должен быть зафиксирован в документах, формы которых утверждены Приказом Минфина РФ № 52н.

3. При выявлении лекарственных препаратов с истекшим сроком годности их следует переместить в карантинную зону для хранения. Нужно заключить договор с организацией, которая занимается уничтожением данных препаратов. Основанием для списания недоброкачественных лекарственных средств является акт об уничтожении.

---