Статья: Имущественные налоги: правила исчисления упрощены

Действующий акт

Актуально на 04.11.2026.

Как цитировать: Статья: Имущественные налоги: правила исчисления упрощены. https://bukva.ai/docs/statya-imuschestvennye-nalogi-pravila

(Луговая Н.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 7)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 7

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ: ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ УПРОЩЕНЫ

Принят Федеральный закон <1> со множеством правок в НК РФ, в том числе в главы, касающиеся имущественных налогов. На них и остановимся подробнее.

<1> Законопроект № 1170972-7, рассмотрен Госдумой 16.06.2021.

Транспортный налог

Порядок предоставления льгот по региональному законодательству

Статьей 356 НК РФ определено, что при установлении транспортного налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Отредактированная редакция этой статьи наделяет субъекты РФ полномочиями по установлению порядка предоставления льгот по транспортному налогу. Это позволит определить условия беззаявительного предоставления налоговых льгот, например, в отношении одного из нескольких принадлежащих налогоплательщику транспортных средств.

К сведению. Данная норма вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона, но не ранее первого числа очередного налогового (расчетного) периода по налогу.

Скорректирован п. 3 ст. 361.1 НК РФ. В абз. 9 этой нормы сказано: если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не подал в налоговый орган заявление о предоставлении таковой или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

Налогоплательщики

Подправлена ст. 357 НК РФ: плательщиками налога названы лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст. 358 НК РФ (иного теперь в этой статье не предусмотрено).

Попутно утратила силу ч. 2 ст. 357 НК РФ, согласно которой плательщиками налога по транспортным средствам, приобретенным и переданным на основании доверенности на право владения и распоряжения до момента введения гл. 28 НК РФ <2>, являлись лица, указанные в доверенности. Лица, на которых был зарегистрирован транспорт, уведомляли о его передаче на основании доверенности налоговый орган по месту своего жительства.

<2> Точнее, официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ.

Объект налогообложения

Изменения внесены в ст. 358 НК РФ: весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше пяти лошадиных сил, зарегистрированные в порядке, установленном до дня вступления в силу Федерального закона от 23.04.2012 № 36-ФЗ, не являются объектом налогообложения.

К сведению. Действие этой нормы распространяется на правоотношения, связанные с исчислением транспортного налога за налоговый период 2020 года.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Скорректирован п. 1 ст. 362 НК РФ: сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством РФ, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками — физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

К сведению. Статья 362 НК РФ дополнена п. 3.2, разъясняющим порядок исчисления транспортного налога в отношении водных и воздушных транспортных средств, находящихся в общей долевой собственности.

Пункт п. 3.3, введенный в ст. 362 НК РФ, поясняет: в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении объекта налогообложения, по которому предоставляется налоговая льгота, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

К сведению. Данная норма вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона, но не ранее первого числа очередного налогового (расчетного) периода по налогу.

Сообщение об исчисленной сумме налога

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) этим организациям (а также их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (п. 4 ст. 363 НК РФ).

Обратите внимание! Для случая, если соответствующая организация находится в процессе ликвидации (пп. 3 п. 4 ст. 363 НК РФ в редакции закона), изменен срок предоставления такого сообщения: с одного — на три месяца со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Также вводится экстерриториальный порядок выдачи сообщений об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога. Теперь его можно будет получить в любом налоговом органе. Сообщение передается руководителю юрлица или его представителю не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом заявления о его выдаче (п. 5 ст. 363 НК РФ в новой редакции).

Примечание. Налогоплательщик-организация вправе получить сообщение об исчисленной сумме налога в любом налоговом органе на основании заявления о выдаче сообщения об исчисленной сумме налога. Сообщение об исчисленной сумме налога передается (направляется) руководителю организации (ее представителю) в срок не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом заявления о выдаче сообщения об исчисленной сумме налога.

Форма заявления о выдаче сообщения об исчисленной сумме налога, порядок ее заполнения, формат представления заявления в электронной форме утверждаются ФНС.

Прекращение налогообложения транспортного средства

Предусматривается прекращение налогообложения транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным законодательством (новый п. 3.4 ст. 362 НК РФ), — например, по постановлению судебного пристава-исполнителя или решению суда. При этом независимо от даты снятия транспортного средства с регистрационного учета исчисление налога прекращается с первого числа месяца, в котором оно было принудительно изъято у его собственника. Основанием для этого служит заявление, представленное налогоплательщиком в налоговый орган. С ним он вправе представить документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства.

Налог на имущество организаций

Региональное законодательство определяет налоговую ставку и порядок уплаты налога

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, предусмотренных гл. 30 НК РФ, и порядок уплаты налога (до изменений п. 2 ст. 372 НК РФ содержал упоминание и о сроках уплаты налога).

Сроки уплаты налога прописаны в НК РФ: в обновленном п. 1 ст. 383, в частности, сказано, что налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уполномоченный орган размещает данные об изменении в перечне объектов недвижимости с кадастровой стоимостью

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ определяет на налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Если в перечень внесены изменения, то в течение пяти дней уполномоченный орган направляет данные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в Интернете (новый п. 7.1 ст. 378.2 НК РФ).

Налог на имущество по недвижимости для дольщиков

Пункт 12 ст. 378.2 НК РФ дополнен нормой (пп. 4) о том, как исчислять налог на имущество по объекту недвижимости, находящемуся в общей долевой собственности: сумма налога (авансового платежа по налогу) исчисляется для каждого из участников пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект недвижимого имущества. В случае изменения доли в течение налогового периода доли сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 382 НК РФ.

Прекращение исчисления налога на имущество при гибели или уничтожении объекта

Исчисление налога на имущество организаций будет прекращаться с первого числа месяца гибели или уничтожения объекта налогообложения на основании заявления, представленного налогоплательщиком в налоговый орган (новый п. 4.1 ст. 382 НК РФ). Это не будет зависеть от даты снятия указанного объекта с кадастрового учета. С заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения имущества. Рассмотрение заявления, направление уведомления о прекращении исчисления налога либо сообщения об отсутствии основания для этого осуществляются в порядке, предусмотренном п. 3.1 ст. 362 НК РФ.

Налог на имущество при возникновении (прекращении) права собственности

В п. 5 ст. 382 НК РФ внесено уточнение: налог (авансовый платеж) рассчитывается с применением коэффициента в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (права хозяйственного ведения) на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ. Коэффициент определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимости находились в собственности (в хозяйственном ведении) налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ.

Налоговые льготы

Статья 382НК РФ дополнена п. 8, согласно которому налогоплательщики — российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Обратите внимание! Представление заявления, подтверждение права на льготу, рассмотрение заявления налоговым органом и направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления таковой осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 3 ст. 361.1 НК РФ.

Если заявление в налоговый орган не представлено (или налогоплательщик не сообщил об отказе от применения льготы), налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на льготу исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении соответствующего объекта налогообложения производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. (Аналогичная норма действует и при исчислении транспортного налога — п. 3.3 ст. 362 НК РФ.)

К сведению. Названные нормы вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона, но не ранее первого числа очередного налогового (расчетного) периода по налогу.

Налоговая декларация

Статья 386НК РФ дополнена п. 6 следующего содержания.

Налогоплательщики — российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Соответственно, если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты налогообложения, налоговая декларация не представляется.

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам — российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены п. 4 — 7 ст. 363 НК РФ.

Налогоплательщику — российской организации направляется требование об уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком пояснений и (или) документов, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Обратите внимание! Положения п. 6 ст. 386 НК РФ применяются начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года.

Земельный налог

Льгота по налогу

В отношении льготы по земельному налогу внесены изменения в п. 10 ст. 396 НК РФ (аналогичные представленным выше по налогу на имущество и транспортный налог): в случае если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, в том числе в виде налогового вычета, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от ее применения, льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

К сведению. Также внесены изменения в п. 15 ст. 396 НК РФ — норму, касающуюся земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Сообщение об исчисленной сумме налога

В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками — организациями составление, передача (направление) налоговиками указанным налогоплательщикам (указание на обособленные подразделения теперь исключены) сообщений об исчисленных суммах налога, представление налогоплательщиками в инспекцию пояснений и (или) подтверждающих исчисление налога документов, рассмотрение инспекторами представленных пояснений и (или) документов и передача (направление) ими уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным п. 4 — 7 ст. 363 НК РФ (п. 5 ст. 397 НК РФ в редакции Закона).

Рассмотрены основные изменения в нормах законодательства по исчислению имущественных налогов.

ФНС в Информации от 16.06.2021 сообщила об упрощении правил налогообложения имущества отдельных видов. Кратко обозначим, в чем их суть.

Субъекты РФ наделяются полномочиями по установлению порядка предоставления льгот по транспортному налогу.

Независимо от даты снятия транспортного средства с регистрационного учета в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным законодательством, исчисление транспортного налога прекращается с первого числа месяца, в котором оно было принудительно изъято у его собственника.

Вводится экстерриториальный порядок выдачи сообщений об исчисленной налоговым органом сумме транспортного и земельного налогов. Теперь его можно будет получить в любом налоговом органе. Сообщение передается руководителю юрлица или его представителю не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом заявления о его выдаче.

Н.Н. Луговая

Эксперт журнала
«Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение»

Подписано в печать

19.07.2021