Статья. «Гарантии и компенсации северянам»

(Л.Ларцева)

(«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, № 7)

ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ СЕВЕРЯНАМ

Суровые природно-климатические условия, повышенные затраты на производство продукции и жизнеобеспечение населения — это касается жизни и работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Однако есть и положительные стороны: данные территории очень богаты природными ресурсами и играют ключевую роль в национальной экономике. Государство заинтересовано в том, чтобы поддерживать население данных регионов. Для этого разработаны и утверждены гарантии и компенсации лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В данной статье мы рассмотрим, что относится к таким гарантиям и компенсациям, какими документами закреплено их предоставление, как правильно осуществлять выплаты по ним и производить расчет. Покажем, как будут отражаться подобные выплаты в налоговом учете.

Основными документами, которыми следует руководствоваться при начислении компенсаций лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера, являются:

• гл. 50 ТК РФ «Особенности регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»;
• Закон РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее — Закон № 4520-1).

При этом следует учитывать: дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами и иными нормативными актами субъектов РФ, органами местного самоуправления, а также коллективными договорами и соглашениями, исходя из финансовых возможностей работодателей (ст. 313 ТК РФ).

Перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей установлен Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 № 1029 <*> (в ред. Постановления Совмина СССР от 03.01.1983 № 12 <**>).

---

<*> Постановление Совмина СССР от 10.11.1967 № 1029 «О порядке применения Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26 сентября 1967 г. „О расширении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера“.»

<**> Постановление Совмина СССР от 03.01.1983 № 12 «О внесении изменений и дополнений в Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденный Постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 г. № 1029».

Лица, на которых распространяются гарантии и компенсации, установленные Законом № 4520-1, указаны в таблице.

Бюджет	Лица, пользующиеся гарантиями и компенсациями в соответствии со ст. 3 Закона № 4520-1
Федеральный бюджет	Работники организаций, финансируемых из федерального бюджета Граждане, относящиеся к малочисленным народам Севера Граждане, получающие пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам за счет средств ФСС РФ Неработающие граждане, получающие трудовую пенсию за счет средств ПФР
Бюджет субъекта РФ	Работники организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ Граждане, получающие пособия, гарантии и компенсации за счет средств субъектов РФ
Местный бюджет	Работники организаций, финансируемых из местных бюджетов Граждане, получающие пособия, стипендии и компенсации за счет средств местных бюджетов

Гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем (ст. 3 Закона № 4520-1).

В ст. 5 Закона № 4520-1 поименованы области, в рамках которых предоставляются гарантии лицам, проживающим и работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в частности:

• оплата труда;
• продолжительность отпусков;
• льготы отдельным категориям населения;
• социальное страхование и пенсионное обеспечение;
• медицинское обслуживание;
• порядок установления трудового стажа.

Остановимся подробнее на каждой из названных областей.

Оплата труда

Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате (ст. 315 ТК РФ).

Районный коэффициент

Данные коэффициенты выступают в качестве компенсации сотрудникам расходов, связанных с проживанием и работой в особых климатических условиях. На районный коэффициент ежемесячно увеличивают оклад работника. Размер районных коэффициентов не зависит от стажа и в соответствии со ст. 316 ТК РФ должен устанавливаться Правительством РФ (до настоящего времени необходимый документ не принят). Роструд в Письме от 23.06.2006 № 946-6 предлагает руководствоваться совместным Письмом Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 № 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 № 670-9, ПФР от 09.06.2003 № 25-23/5995, в котором утверждены размеры коэффициентов, соответствующие определенным районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

При этом Постановлением Правительства РФ № 216 <*> определено, что впредь до установления размера районного коэффициента применяются коэффициенты, утвержденные решениями органов государственной власти СССР или федеральных органов государственной власти, которые увеличивали размеры зарплат и пенсий граждан, проживавших в северных районах, по состоянию на 31.12.2004, а также действовавший на указанную дату порядок применения этих коэффициентов (ст. 316 ТК РФ).

---

<*> Постановление Правительства РФ от 17.04.2006 № 216 «О районных коэффициентах, применяемых при установлении трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в районах с тяжелыми климатическими условиями».

Все субсидии и субвенции, выделяемые из федерального бюджета на 2008-2009 гг. организациям здравоохранения, находящимся на территориях Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, предоставляются с учетом районных коэффициентов (Постановления Правительства РФ от 15.12.2007 № 871 <*>, от 12.12.2007 № 864 <**>).

---

<*> Постановление Правительства РФ от 15.12.2007 № 871 «О порядке предоставления в 2008 и 2009 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на осуществление денежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам учреждений и подразделений скорой медицинской помощи муниципальной системы здравоохранения, а при их отсутствии на территории муниципального образования — учреждений и подразделений скорой медицинской помощи субъектов Российской Федерации».

<**> Постановление Правительства РФ от 12.12.2007 № 864 «О порядке финансового обеспечения в 2008 году выполнения учреждениями здравоохранения муниципальных образований, оказывающими первичную медико-санитарную помощь, государственного задания по оказанию дополнительной медицинской помощи».

Районный коэффициент учитывается при начислении премий, предусмотренных положением об оплате труда или трудовым договором.

Пример 1. Учреждение здравоохранения расположено в г. Норильске Красноярского края. Для данного района установлен коэффициент 1,8. Ежемесячный оклад сотрудника учреждения Иванова И.И. составляет 7000 руб. В декабре начислена премия в размере 30% от ежемесячного оклада. Рассчитаем общую сумму начислений с учетом районного коэффициента.

Ежемесячный оклад с учетом районного коэффициента — 12600 руб. (7000 руб. x 1,8). Общая сумма начислений за декабрь — 16380 руб. (12600 руб. + 12600 руб. x 30%).

Процентная надбавка

Процентная надбавка напрямую зависит от непрерывного трудового стажа. Трудовой стаж работника при расчете надбавки учитывается независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия (п. 1 Постановления Правительства РФ от 07.10.1993 № 1012).

При начислении надбавок важен возраст сотрудников. Так, для работников моложе 30 лет надбавку определяют в особом порядке, для расчета размера процентной надбавки следует руководствоваться:

• Инструкциями, утвержденными Приказами Минтруда РСФСР № 2 <*> (далее — Инструкция № 2), № 3 <**>;
• Постановлением Совмина РСФСР № 458 <***>.

---

<*> Приказ Минтруда РСФСР от 22.11.1990 № 2 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами».

<**> Приказ Минтруда РСФСР от 22.11.1990 № 3 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления работникам предприятий, учреждений и организаций, расположенных в Архангельской области, Карельской АССР, Коми ССР в составе РСФСР, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской области, а также в Бурятской АССР, Тувинской АССР и Читинской области, социальных гарантий и компенсаций в соответствии с Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 6 апреля 1972 г. № 255».

<***> Постановление Совмина РСФСР от 22.10.1990 № 458 «Об упорядочении компенсаций гражданам, проживающим в районах Севера».

Следует учитывать, что процентную надбавку начисляют на заработок сотрудника без учета районного коэффициента (п. 16 Инструкции № 2).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что Иванов И.И. имеет трудовой стаж в районе Крайнего Севера с 1 марта 2004 г. по сентябрь 2008 г. Его возраст 43 года. Необходимо определить размер процентной надбавки.

Согласно пп. «б» п. 16 Инструкции № 2 процентная надбавка будет начисляться по окончании первых 6 месяцев, то есть с 1 сентября 2004 г., в следующем порядке:

• с 01.03.2004 по 31.08.2004 (6 мес.) — надбавка не выплачивалась;
• с 01.09.2004 по 28.02.2005 (6 мес.) — 700 руб. (7000 x 10%);
• с 01.03.2005 по 31.08.2005 (6 мес.) — 1400 руб. (7000 x 20%);
• с 01.09.2005 по 28.02.2006 (6 мес.) — 1920 руб., так как 2100 (7000 x 30%) > 1920 (320 x 6 мес.);
• с 01.03.2006 по 31.08.2006 (6 мес.) — 1920 руб., так как 2800 (7000 x 40%) > 1920 (320 x 6 мес.);
• с 01.09.2006 по 28.02.2007 (6 мес.) — 1920 руб., так как 3500 (7000 x 50%) > 1920 (320 x 6 мес.);
• с 01.03.2007 по 31.08.2007 (6 мес.) — 1920 руб., так как 4200 (7000 x 60%) > 1920 (320 x 6 мес.);
• с 01.09.2007 по 31.09.2008 (1 год) — 700 руб. (7000 x 10%).

Расчет больничного

При оплате листков временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, сумма выплаты рассчитывается исходя из зарплаты работника с учетом районного коэффициента и процентной надбавки. При этом данная выплата не может превышать установленного Федеральным законом № 183-ФЗ <*> максимального размера пособия, составляющего на 2008 г. 17250 руб.

---

<*> Федеральный закон от 21.07.2007 № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

Статьей 7 Федерального закона № 255-ФЗ <*> (далее — Закон № 255-ФЗ) установлено, что размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из продолжительности страхового стажа. При этом ст. 24 Закона № 4520-1 предусмотрено, что северянам пособие выплачивается в размере полного заработка. Аналогичный вывод сделан ФСС в Письме от 13.03.2007 № 02-13/07-1790.

---

<*> Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

В соответствии с п. 1 ст. 5, ст. 6 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности.

Пример 3. Сотрудник учреждения здравоохранения, проживающий и работающий в Республике Саха (Якутия), представил листок нетрудоспособности за период с 10 мая по 20 мая 2008 г. Расчетный период — с 1 мая 2007 г. по 30 апреля 2008 г. Как рассчитать и отразить в учете начисление пособия данному работнику, если его страховой стаж составляет 4 года? В данной местности установлен районный коэффициент 2. Должностной оклад работника (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) составляет 18000 руб.

Как отмечалось выше, размер пособия по временной нетрудоспособности данному работнику ограничивается только максимальным размером, установленным Законом № 183-ФЗ на 2008 г., при этом учитывается районный коэффициент. То есть пособие не может быть выше 34500 руб. в месяц (17250 руб. x 2), или 1112,90 руб. в день (34500 / 31 дн.), независимо от страхового стажа работника. Зарплата за расчетный период составила 432000 руб. (18000 руб. x 2 x 12 мес.) (п. 15 Положения № 375 <*>).

---

<*> Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».

Средний дневной заработок равен 1180,33 руб. (432000 руб. / 366 кал. дн.). Это больше, чем 1112,90 руб. Таким образом, работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности исходя из максимального размера пособия в день — 12241,90 руб. (1112,90 x 11 дн.).

Налогообложение выплат, учитывающих районные коэффициенты и надбавки к заработной плате северянам

НДФЛ и ЕСН. В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат.

Примечание. Согласно ст. 164 ТК РФ компенсация — это денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Доплаты к заработной плате в виде районных коэффициентов и процентной надбавки, выплачиваемые в районах Крайнего Севера, не подпадают под вышеприведенное определение компенсации, так как дополнительных расходов, связанных с исполнением своих трудовых обязанностей, работники не несут. Таким образом, данные выплаты подлежат обложению НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке, так как являются составной частью заработной платы. Аналогичного мнения придерживается Минфин в Письме от 24.08.2007 № 03-04-06-02/160.

Бухгалтеры часто интересуются: увеличивают ли размер материальной помощи, не подлежащей обложению НДФЛ, на величину районного коэффициента? Свое мнение по данному вопросу Минфин выразил в Письме от 05.04.2007 № 03-04-06-01/110. Он указал, что не облагаемая НДФЛ величина материальной помощи однозначно указана в п. 28 ст. 217 НК РФ и составляет 4000 руб. Суммы материальной помощи сверх данного значения облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке, при этом ст. 217 НК РФ не предусмотрено возможности увеличения необлагаемого минимума (4000 руб.) в связи с применением в районах Крайнего Севера районных коэффициентов. Следовательно, ответ на поставленный вопрос будет отрицательным.

Налог на прибыль. Рассмотрим случай, когда работники медицинских учреждений получают зарплату из средств от приносящей доход деятельности, при этом суммы районных коэффициентов и процентных надбавок выплачиваются также в рамках этой деятельности. Можно ли их включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

В соответствии с п.п. 7, 11 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли организации, относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, а также надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях. Отсюда можно сделать вывод, что районные коэффициенты и процентные надбавки работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в полном размере (Письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03-03-06/1/79).

Дополнительные гарантии и компенсации

Наряду с общеустановленными гарантиями и компенсациями, предоставленными Трудовым кодексом всем работникам независимо от места их работы и проживания, сотрудникам, проживающим и работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются дополнительные гарантии и компенсации. Рассмотрим их в таблице:

Название гарантии или компенсации	Содержание гарантии или компенсации
Дополнительный отпуск (ст. 14 Закона № 4520-1)	Предоставляется ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью: — 24 календарных дня в районах Крайнего Севера; — 16 календарных дней в приравненных к ним местностях; — 8 календарных дней в остальных районах, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате
Компенсация расходов по проезду и провозу багажа к месту отпуска (ст. 33 Закона № 4520-1)	1 раз в 2 года работнику и неработающим членам его семьи оплачивается стоимость проезда (кроме такси) и провоза багажа (до 30 кг) к месту отпуска и обратно. Выплаты осуществляются за счет средств работодателя
Компенсация расходов, связанных с переездом	Работникам, прибывшим из других регионов РФ на работу в районы Крайнего Севера или приравненные к
(ст. 35 Закона	ним местности, предоставляется:
№ 4520-1)	- единовременное пособие в размере 2 должностных окладов, а также в размере 0,5 должностного оклада на каждого прибывшего вместе с работником члена семьи; — оплата переезда работника и членов его семьи в пределах РФ, а также провоза багажа не больше 5 т на семью; — оплачиваемый отпуск продолжительностью 7 календарных дней для обустройства на новом месте
Гарантии увольняемому работнику (ст. 318 ТК	Работнику, увольняемому по причине ликвидации, реорганизации учреждения, расположенного в районе
РФ)	Крайнего Севера, или сокращения численности (штата):
	- предоставляется выходное пособие в размере среднего месячного заработка; — сохраняется средний заработок на период трудоустройства в течение 3 месяцев со дня увольнения
Дополнительный выходной день (ст. 319 ТК РФ)	Одному из родителей, работающему в районах Крайнего Севера и имеющему ребенка в возрасте до 16 лет, ежемесячно предоставляется дополнительный выходной день без сохранения заработной платы
Сокращенная рабочая неделя (ст. 320 ТК РФ)	Для женщин, работающих в районах Крайнего Севера, устанавливается сокращенная 36-часовая рабочая неделя. При этом заработная плата выплачивается так же, как и при полной рабочей неделе
Гарантии медицинского обслуживания (ст. 323 ТК РФ)	В коллективном договоре предусматривается оплата проезда работника для медицинских консультаций и лечения, если оно не может быть предоставлено по месту проживания

Подписано в печать

24.06.2008

---