---
title: "Статья: ФСБУ \"Отчет о движении денежных средств\""
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-fsbu-otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv"
---
## Статья: ФСБУ "Отчет о движении денежных средств"
# Статья: ФСБУ "Отчет о движении денежных средств"
(Мухин С.)
("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 5)
"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 5
*ФСБУ "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ"*
Приказом Минфина России от 30.12.2017 N 278н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета "Отчет о движении денежных средств" (далее - Стандарт). В силу положений данного Приказа Федеральный стандарт применяется с начала подачи отчетности за 2019 год (за исключением отдельных положений). Осветим основные нормы документа.
**Стандарт применяется государственными (муниципальными) учреждениями:**
**- при ведении бюджетного, бухгалтерского учета - с 1 января 2019 года;**
- при составлении бюджетной, бухгалтерской отчетности - начиная с подачи отчетности за 2019 год;
- при отражении информации о производных финансовых инструментах - начиная с подачи отчетности за 2020 год.
В соответствии с п. 3 Стандарта отчет о движении денежных средств характеризует поступления и выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств по их экономическому содержанию, а также отражает изменение остатков денежных средств. Он составляется на основании общих требований, установленных к отчетности ФСБУ "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности" [<1>](#p100010), по форме и в порядке, которые предусмотрены Инструкциями N 191н [<2>](#p100011), N 33н [<3>](#p100012).
---
<1> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 260н.
<2> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.
<3> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.
## Используемые термины и определения
Чтобы представлять, как информация должна быть отражена в заполняемом отчете, бухгалтеру необходимо обратить внимание на термины и определения, применяемые в Стандарте. Так, п. 6 данного документа выделяются:
- денежные средства;
- эквиваленты денежных средств;
- денежные потоки.
Пояснения к каждому термину приведем в таблице.
| Термин | Пояснения |
| --- | --- |
| Денежные средства | Наличные и безналичные денежные средства в рублях и иностранной валюте |
| Эквиваленты денежных средств | Вложения в высоколиквидные финансовые инструменты со сроком погашения не более трех месяцев, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости |
| Денежные потоки | Поступления и выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств |
Все операции по деятельности учреждения подразделены на инвестиционные, финансовые и текущие, а также операции по управлению остатками денежных средств.
| Термин | Пояснения |
| --- | --- |
| Инвестиционные операции | К ним относятся операции, связанные:
а) с приобретением (созданием) и реализацией основных средств и нематериальных активов, приобретением и реализацией непроизведенных активов;
б) приобретением и реализацией финансовых инструментов, не относящихся к эквивалентам денежных средств;
в) предоставлением заимствований и их погашением |
| Финансовые операции | Под данными операциями понимаются операции, которые приводят к изменениям в размере и составе заемных средств субъекта отчетности |
| Текущие операции | Это операции, связанные с реализацией субъектом отчетности возложенных на него полномочий или функций и не являющиеся инвестиционными или финансовыми операциями |
| Операции по управлению остатками денежных средств | Под такими операциями понимаются операции по привлечению и возврату денежных средств, находящихся на лицевом счете и в кассе субъекта отчетности, осуществляемые в рамках управления ликвидностью денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств |
Следует обратить внимание, что поступлениями и выбытиями денежных средств и эквивалентов денежных средств не являются (п. 6 Стандарта):
**а) операции по управлению остатками денежных средств, включая платежи и поступления денежных средств, связанные с вложением их в эквиваленты денежных средств, погашением эквивалентов денежных средств и обменом одних эквивалентов денежных средств на другие эквиваленты денежных средств (за исключением доходов или расходов, возникших от таких операций);**
б) валютно-обменные операции (за исключением доходов или расходов, возникших от подобных операций);
в) операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет, операции с денежными обеспечениями и средствами во временном распоряжении, операции по расчетам с филиалами и обособленными структурными подразделениями или между обособленными подразделениями одного субъекта отчетности;
г) иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или эквивалентов денежных средств, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных денежных средств со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета на другой счет того же субъекта отчетности.
## Классификация денежных потоков
Как уже отмечалось выше, под денежными потоками понимаются поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов. Их подразделяют по типам операций:
- денежные потоки от текущих операций;
- денежные потоки от инвестиционных операций;
- денежные потоки от финансовых операций.
Так, к денежным потокам от совершения текущих операций в составе поступлений относятся, в частности, доходы:
- от использования имущества, в том числе доходы по договорам аренды;
- от оказания платных услуг (работ), в том числе субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
- в виде компенсации затрат отчетного периода;
- от административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба, других форм принудительного изъятия.
К денежным потокам от совершения текущих операций в составе выбытий относятся:
- расходы по оплате труда и страховым взносам;
- расходы на приобретение работ, услуг, товаров и материальных запасов, за исключением расходов, относящихся к инвестиционным операциям;
- расходы по уплате налогов и сборов, исполнению иных платежей в бюджет и т.д.
К денежным потокам от совершения инвестиционных операций в составе поступлений относятся:
1) поступления от реализации основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов и от реализации материальных запасов, за исключением готовой продукции, биологической продукции и товаров;
2) поступления от возврата сумм основного долга по предоставленным заимствованиям;
3) поступления по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и финансовым операциям.
К денежным потокам от совершения инвестиционных операций в составе выбытий относятся:
1) выбытия на приобретение основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов и материальных запасов, предназначенных для создания (увеличения стоимости) основных средств и создания нематериальных активов;
2) выбытия по предоставлению заимствований;
3) выбытия по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и финансовым операциям.
**Обратите внимание! Денежные потоки, которые исходя из экономического содержания операции не могут быть классифицированы в соответствии с требованиями Стандарта, определяются как денежные потоки от текущих операций.**
## Раскрытие информации в отчете и пояснительной записке
В соответствии с п. 12 Стандарта отчет о движении денежных средств составляется в разрезе кодов КОСГУ на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженных в бухгалтерском учете. Такой порядок действует и в настоящее время.
Как и ранее, вся информация будет распределяться по четырем разделам формы.
В разделе 1 "Поступления" будут отражаться поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям.
В разделе 2 "Выбытия" будут отражаться выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям.
В разделе 3 "Изменение остатков средств" будут отражаться операции с денежными средствами, не относящимися к поступлениям и выбытиям, в том числе:
- возврат дебиторской задолженности и остатков субсидий прошлых лет;
- компенсация затрат прошлых лет;
- перечисление и возврат денежных обеспечений;
- перечисление средств во временное распоряжение и возврат средств, находившихся во временном распоряжении;
- увеличение и уменьшение расчетов с филиалами и обособленными подразделениями;
- операции по управлению остатками денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств;
- курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом денежных потоков и остатков денежных средств иностранной валюты в рубли.
В разделе 4 "Аналитическая информация по выбытиям" будет отражаться информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации, в структуре, утвержденной финансовым органом соответствующего публично-правового образования, с указанием суммы каждой операции.
В дополнение к отчету субъект отчетности должен раскрывать в пояснительной записке следующую информацию (п. 19 Стандарта):
а) в составе информации об учетной политике: используемые подходы для определения структуры денежных средств и эквивалентов денежных средств, классификации денежных потоков, не указанных в Стандарте, осуществления пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, а также другие необходимые данные;
б) состав денежных средств и эквивалентов денежных средств;
в) сверку сумм денежных средств и эквивалентов денежных средств, отраженных в отчете о движении денежных средств, со статьей "Денежные средства и эквиваленты денежных средств" [<4>](#p100087) бухгалтерского баланса и иных отчетов, содержащих информацию об остатках и изменениях денежных средств и эквивалентов денежных средств;
г) сверку итоговых показателей отчета о движении денежных средств с показателями отчета об исполнении бюджета;
д) по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, и (или) финансового органа соответствующего публично-правового образования сверку суммы денежных потоков от текущих операций, указанной в отчете о движении денежных средств, и чистого операционного результата, отраженного в отчете о финансовых результатах деятельности.
---
<4> В настоящее время такая строка в балансе отсутствует.
В заключение отметим, что положения Стандарта вступает в силу 1 января 2019 года и подлежат применению всеми медицинскими государственными (муниципальными) учреждениями при ведении бухгалтерского учета и составлении отчета о движении денежных средств.
С. Мухин
Эксперт журнала
"Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
25.04.2018
---