Статья: ФСБУ «Отчет о движении денежных средств»

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 5)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 5

Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 278н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Отчет о движении денежных средств» (далее — Стандарт). В силу положений данного Приказа Федеральный стандарт применяется с начала подачи отчетности за 2019 год (за исключением отдельных положений). Осветим основные нормы документа.

• при составлении бюджетной, бухгалтерской отчетности — начиная с подачи отчетности за 2019 год;
• при отражении информации о производных финансовых инструментах — начиная с подачи отчетности за 2020 год.

В соответствии с п. 3 Стандарта отчет о движении денежных средств характеризует поступления и выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств по их экономическому содержанию, а также отражает изменение остатков денежных средств. Он составляется на основании общих требований, установленных к отчетности ФСБУ «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» <1>, по форме и в порядке, которые предусмотрены Инструкциями № 191н <2>, № 33н <3>.

---

<1> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н.

<2> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н.

<3> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

Используемые термины и определения

Чтобы представлять, как информация должна быть отражена в заполняемом отчете, бухгалтеру необходимо обратить внимание на термины и определения, применяемые в Стандарте. Так, п. 6 данного документа выделяются:

• денежные средства;
• эквиваленты денежных средств;
• денежные потоки.

Пояснения к каждому термину приведем в таблице.

Термин	Пояснения
Денежные средства	Наличные и безналичные денежные средства в рублях и иностранной валюте
Эквиваленты денежных средств	Вложения в высоколиквидные финансовые инструменты со сроком погашения не более трех месяцев, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения стоимости
Денежные потоки	Поступления и выбытия денежных средств и эквивалентов денежных средств

Все операции по деятельности учреждения подразделены на инвестиционные, финансовые и текущие, а также операции по управлению остатками денежных средств.

Термин	Пояснения
Инвестиционные операции	К ним относятся операции, связанные: а) с приобретением (созданием) и реализацией основных средств и нематериальных активов, приобретением и реализацией непроизведенных активов; б) приобретением и реализацией финансовых инструментов, не относящихся к эквивалентам денежных средств; в) предоставлением заимствований и их погашением
Финансовые операции	Под данными операциями понимаются операции, которые приводят к изменениям в размере и составе заемных средств субъекта отчетности
Текущие операции	Это операции, связанные с реализацией субъектом отчетности возложенных на него полномочий или функций и не являющиеся инвестиционными или финансовыми операциями
Операции по управлению остатками денежных средств	Под такими операциями понимаются операции по привлечению и возврату денежных средств, находящихся на лицевом счете и в кассе субъекта отчетности, осуществляемые в рамках управления ликвидностью денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств

Следует обратить внимание, что поступлениями и выбытиями денежных средств и эквивалентов денежных средств не являются (п. 6 Стандарта):

б) валютно-обменные операции (за исключением доходов или расходов, возникших от подобных операций);

в) операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет, операции с денежными обеспечениями и средствами во временном распоряжении, операции по расчетам с филиалами и обособленными структурными подразделениями или между обособленными подразделениями одного субъекта отчетности;

г) иные аналогичные платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или эквивалентов денежных средств, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных денежных средств со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета на другой счет того же субъекта отчетности.

Классификация денежных потоков

Как уже отмечалось выше, под денежными потоками понимаются поступления и выбытия денежных средств и их эквивалентов. Их подразделяют по типам операций:

• денежные потоки от текущих операций;
• денежные потоки от инвестиционных операций;
• денежные потоки от финансовых операций.

Так, к денежным потокам от совершения текущих операций в составе поступлений относятся, в частности, доходы:

• от использования имущества, в том числе доходы по договорам аренды;
• от оказания платных услуг (работ), в том числе субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• в виде компенсации затрат отчетного периода;
• от административных платежей и штрафов, сборов, санкций, возмещения ущерба, других форм принудительного изъятия.

К денежным потокам от совершения текущих операций в составе выбытий относятся:

• расходы по оплате труда и страховым взносам;
• расходы на приобретение работ, услуг, товаров и материальных запасов, за исключением расходов, относящихся к инвестиционным операциям;
• расходы по уплате налогов и сборов, исполнению иных платежей в бюджет и т.д.

К денежным потокам от совершения инвестиционных операций в составе поступлений относятся:

1. поступления от реализации основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов и от реализации материальных запасов, за исключением готовой продукции, биологической продукции и товаров;

2. поступления от возврата сумм основного долга по предоставленным заимствованиям;

3. поступления по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и финансовым операциям.

К денежным потокам от совершения инвестиционных операций в составе выбытий относятся:

1. выбытия на приобретение основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, биологических активов и материальных запасов, предназначенных для создания (увеличения стоимости) основных средств и создания нематериальных активов;

2. выбытия по предоставлению заимствований;

3. выбытия по операциям с иными активами, не относящиеся к текущим и финансовым операциям.

Раскрытие информации в отчете и пояснительной записке

В соответствии с п. 12 Стандарта отчет о движении денежных средств составляется в разрезе кодов КОСГУ на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженных в бухгалтерском учете. Такой порядок действует и в настоящее время.

Как и ранее, вся информация будет распределяться по четырем разделам формы.

В разделе 1 «Поступления» будут отражаться поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям.

В разделе 2 «Выбытия» будут отражаться выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям.

В разделе 3 «Изменение остатков средств» будут отражаться операции с денежными средствами, не относящимися к поступлениям и выбытиям, в том числе:

• возврат дебиторской задолженности и остатков субсидий прошлых лет;
• компенсация затрат прошлых лет;
• перечисление и возврат денежных обеспечений;
• перечисление средств во временное распоряжение и возврат средств, находившихся во временном распоряжении;
• увеличение и уменьшение расчетов с филиалами и обособленными подразделениями;
• операции по управлению остатками денежных средств, включая операции по вложению денежных средств в эквиваленты денежных средств и погашению эквивалентов денежных средств;
• курсовые разницы, возникающие в связи с пересчетом денежных потоков и остатков денежных средств иностранной валюты в рубли.

В разделе 4 «Аналитическая информация по выбытиям» будет отражаться информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации, в структуре, утвержденной финансовым органом соответствующего публично-правового образования, с указанием суммы каждой операции.

В дополнение к отчету субъект отчетности должен раскрывать в пояснительной записке следующую информацию (п. 19 Стандарта):

а) в составе информации об учетной политике: используемые подходы для определения структуры денежных средств и эквивалентов денежных средств, классификации денежных потоков, не указанных в Стандарте, осуществления пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, а также другие необходимые данные;

б) состав денежных средств и эквивалентов денежных средств;

в) сверку сумм денежных средств и эквивалентов денежных средств, отраженных в отчете о движении денежных средств, со статьей «Денежные средства и эквиваленты денежных средств» <4> бухгалтерского баланса и иных отчетов, содержащих информацию об остатках и изменениях денежных средств и эквивалентов денежных средств;

г) сверку итоговых показателей отчета о движении денежных средств с показателями отчета об исполнении бюджета;

д) по решению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, и (или) финансового органа соответствующего публично-правового образования сверку суммы денежных потоков от текущих операций, указанной в отчете о движении денежных средств, и чистого операционного результата, отраженного в отчете о финансовых результатах деятельности.

---

<4> В настоящее время такая строка в балансе отсутствует.

В заключение отметим, что положения Стандарта вступает в силу 1 января 2019 года и подлежат применению всеми медицинскими государственными (муниципальными) учреждениями при ведении бухгалтерского учета и составлении отчета о движении денежных средств.

С. Мухин

---