Статья. «Формирование учетной политики медицинского учреждения» (окончание)

(В.Лахматова)

(«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, № 11)

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, № 10)

В предыдущем номере журнала был рассмотрен порядок формирования Положения об учетной (бухгалтерской, налоговой) политике медицинского учреждения (далее — Положение об учетной политике), а также приведен его примерный вид. Теперь предлагаем ознакомиться с порядком применения некоторых пунктов Положения об учетной политике, касающихся организации бухгалтерского учета и методики налогового учета, в практической деятельности учреждения здравоохранения.

Вопросам организации бухгалтерского учета посвящен разд. 2 Положения об учетной политике. Особого внимания, по мнению автора, заслуживает только п. 2.6. данного раздела, согласно которому осуществляется формирование инвентарного номера вновь приобретенного объекта основных средств. Рассмотрим порядок его применения на примере.

Пример 1. Медицинским учреждением приобретен медицинский шкаф для хранения лекарственных средств. При принятии к бухгалтерскому учету ему необходимо присвоить инвентарный номер, который содержит 9 знаков. На балансе учреждения уже числится 254 объекта основных средств.

В данном случае необходимо воспользоваться п. 2.6. Положения об учетной политике. В соответствии с Общероссийским классификатором основных средств ОК 013-94 (далее — Классификатор ОК 013-94) шкафы медицинские отнесены к разд. 10 0000000 «Материальные фонды», подразделу 16 0000000 «Инвентарь производственный и хозяйственный», классу 16 3612000 «Мебель специальная». При этом согласно п. 22 Инструкции № 25н <*> медицинский шкаф при принятии к бюджетному учету необходимо отразить по счету аналитического учета 0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь». Следовательно, ему будет присвоен инвентарный номер 636100255, где:

---

<*> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н.

• первый знак — 6, так как код аналитического счета для учета производственного и хозяйственного инвентаря в бюджетном учете — 06;
• второй, третий и четвертый знаки — 361, которые соответствуют третьему, четвертому и пятому знакам кода Классификатора ОК 013-94 для данного класса объектов основных средств;
• пятый и последующие знаки соответствуют порядковому номеру приобретенного объекта основных средств — 00255 (согласно условию примера до приобретения медицинского шкафа на балансе медицинского учреждения уже числилось 254 объекта основных средств).

Далее рассмотрим порядок применения некоторых пунктов, касающихся методики бухгалтерского и налогового учета (разд. 3 Положения об учетной политике).

Пунктом 3.10. Положения об учетной политике предусмотрены целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров), которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Следует отметить, что данным пунктом приведен закрытый перечень таких средств. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям.

При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Код дохода безвозмездных поступлений медицинскому учреждению необходимо установить в п. 3.10.1. Положения об учетной политике с учетом того, из какого бюджета бюджетной системы Российской Федерации осуществляется его финансирование. Например, согласно Классификации доходов бюджетов, утвержденной Приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н, доходы в виде безвозмездных поступлений отнесены к подгруппе 000 3 03 00000 00 0000 000 «Безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности». Данной подгруппой, в свою очередь, предусмотрены следующие коды доходов:

• 000 3 03 02010 01 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям»;
• 000 3 03 02020 02 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления учреждениям, находящимся в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации»;
• 000 3 03 02030 03 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления учреждениям»;
• 000 3 03 02040 04 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления муниципальным учреждениям, находящимся в ведении органов местного самоуправления городских округов»;
• 000 3 03 02050 05 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления учреждениям, находящимся в ведении органов местного самоуправления муниципальных районов»;
• 000 3 03 02050 10 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления учреждениям, находящимся в ведении органов местного самоуправления поселений».

Порядок применения п. 3.10.2. Положения об учетной политике в части учета доходов целевых поступлений рассмотрим на примере.

Пример 2. Больнице сторонней организацией подарено медицинское оборудование стоимостью 500000 руб. (стоимость подтверждена документально). Данное оборудование предназначено для оказания медицинской помощи населению.

Операции по принятию к учету полученного оборудования следует оформить следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получено безвозмездно медицинское оборудование (п. 3.10.2. Положения об учетной политике)	2 106 01 310	2 401 01 180	500000
Полученное оборудование принято к учету	2 101 04 310	2 106 01 410	500000

Примечание. Порядок применения п. 3.10.2. Положения об учетной политике в части расходования целевых поступлений рассмотрен в примере к статье «Реализация пилотного проекта в рамках здравоохранения» настоящего журнала.

Далее ознакомимся с порядком применения на практике п. 3.11. Положения об учетной политике на примере.

Пример 3. Поликлиника заключила со сторонней организацией договор на оказание платных медицинских услуг (проведение медицинского осмотра работников сторонней организации) на сумму 56000 руб. В ходе медицинских осмотров были произведены следующие расходы:

• на оплату труда сотрудников, осуществляющих осмотры в рамках договора, — 20000 руб.;
• по начислениям ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 5240 руб.;
• списаны материалы, используемые для проведения медосмотров в рамках договора, — 10000 руб.;
• списаны после распределения коммунальные платежи — 15000 руб.

Операции по оказанию платных медицинских услуг оформляются в учете следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На основании заключенного договора начислен доход от реализации (начисление платы за услуги - п. 3.11.3. Положения об учетной политике)	2 205 03 560	2 401 01 130 <*>	56000
Поступила плата за предоставленные медицинские услуги	2 201 01 510	2 205 03 660	56000
Начислена оплата труда	2 106 04 340	2 302 01 730	20000
Начислен ЕСН с оплаты труда	2 106 04 340	2 303 02 730	5200
Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев	2 106 04 340	2 303 06 730	40
Списаны израсходованные материалы	2 106 04 340	2 105 00 440	10000
Списаны после распределения коммунальные платежи (п.п. 3.9. и 3.11.5. Положения об учетной политике)	2 106 04 340	2 302 06 730	15000
Списаны фактические расходы, произведенные в рамках заключенного договора (финансовый результат)	2 401 01 200	2 106 04 440 <**>	50240
Начислен налог на прибыль ((56000 — 50240) руб. x 24%)	2 401 01 130	2 303 03 730	1382,4
Перечислен налог на прибыль	2 303 03 830	2 201 01 610	1382,4

---

<*> Учитывается при исчислении налога на прибыль на дату подписания акта выполненных работ по договору на оказание платных медицинских услуг (п.п. 3.11.1. и 3.11.2. Положения об учетной политике).

<**> Учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 3.11.6. Положения об учетной политике).

Подписано в печать

28.10.2008

---