Статья: Форма СЗВ-М: судебные споры с ПФР

(Спицына Т.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 8)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 8

За непредставление страхователем в установленный срок либо представление неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных п. 2 — 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Федеральный закон № 27-ФЗ) установлена ответственность: штраф в размере 500 руб. в отношении каждого застрахованного лица. В приведенной норме речь идет в том числе и об ответственности за нарушение порядка представления сведений о застрахованных лицах (ф. СЗВ-М <1>). Отметим, что ПФР штрафует страхователей за любое, по его мнению, нарушение порядка представления формы СЗВ-М. Отстаивать свою правоту организациям и индивидуальным предпринимателям приходится в судебном порядке.

---

<1> Утверждена Постановлением Правления ПФР от 15.04.2021 № 103п.

Об актуальных судебных решениях по вопросам представления формы СЗВ-М и поговорим.

Уведомление об устранении ошибок обязательно

Нормы законодательства. Страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом — месяцем, должен представлять в ПФР сведения по форме СЗВ-М. При этом ст. 15 Федерального закона № 27-ФЗ предоставляет право страхователю дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах.

При обнаружении в представленных страхователем сведениях ошибок и (или) несоответствий между представленными сведениями и сведениями, имеющимися у ПФР, уведомление об устранении в течение пяти рабочих дней имеющихся расхождений вручается страхователю лично под расписку, направляется по почте заказным письмом или передается в электронном виде по ТКС. В случае направления уведомления по почте заказным письмом датой вручения этого уведомления считается шестой день считая с даты отправления заказного письма.

Данный порядок предусмотрен как ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ, так и п. 38 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о зарегистрированных лицах <2>.

---

<2> Утверждена Приказом Минтруда России от 22.04.2020 № 211н.

Уведомление должно содержать сведения об ошибках и (или) несоответствиях представленных индивидуальных сведений индивидуальным сведениям, имеющимся у ПФР, несоответствиях формам и форматам, установленным ПФР (протокол проверки).

Датой получения страхователем уведомления, направленного в электронном виде по ТКС, является дата, указанная в подтверждении о получении информационной системы страхователя.

Представленные страхователем индивидуальные сведения, содержащие ошибки и (или) несоответствия индивидуальным сведениям, имеющимся у ПФР, а также не соответствующие установленным формам и форматам, в индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц не вносятся.

Страхователь в течение пяти рабочих дней со дня получения такого уведомления должен представить в территориальный орган ПФР уточненные индивидуальные сведения. В этом случае сведения будут считаться представленными в установленном порядке и штрафные санкции к нему не применяются.

А если ПФР не направил страхователю данное уведомление и оштрафовал его по ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ, насколько это законно?

Пример судебного решения. Ответ на поставленный вопрос искали все заинтересованные лица при рассмотрении дела, изложенного в Постановлении АС ЦО от 08.06.2021 по делу № А83-22006/2019.

Суть спора в следующем. Страхователь представил сведения по формам СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, по результатам проверки которых ПФР выявил расхождения и составил акт о выявлении правонарушения в отношении представления формы СЗВ-М, начислив финансовые санкции. Уведомление страхователю направлено не было. На основании вступившего в силу решения ПФР вынес требование об уплате штрафа. Поскольку требование страхователь не исполнил, фонд обратился в суд.

Сразу скажем: все три судебные инстанции поддержали в этом деле страхователя.

Суды отметили: в материалы дела ПФР не представлено соответствующих доказательств по направлению страхователю уведомления о выявленных расхождениях до даты составления акта. А невручение уведомления о выявленных расхождениях лишает страхователя в подобном случае возможности исправить допущенные им ошибки, в нарушение положений ст. 15 Федерального закона № 27-ФЗ.

По мнению суда, из анализа действующего налогового и пенсионного законодательств следует, что воля законодателя направлена на поощрение добросовестных плательщиков и освобождение их от ответственности в случае самостоятельного выявления ими ошибок и устранения их путем предоставления соответствующих сведений в контролирующие органы. По смыслу ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ законодатель устанавливает режим сотрудничества между страхователями и ПФР, допуская привлечение к ответственности только после предложения фондом исправить ошибки. Обратный подход не будет стимулировать добросовестных страхователей к последующему контролю своей отчетности, что позволяет создать дополнительные гарантии защиты прав застрахованных лиц.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу об отсутствии в рассматриваемом случае оснований для применения к страхователю финансовых санкций, предусмотренных ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ.

Представление дополнительных сведений до выявления ошибки ПФР правомерно

Четыре судебные инстанции, включая ВС РФ, подтвердили право страхователя дополнить сведения по форме СЗВ-М до обнаружения ошибки ПФР без наложения штрафа (Определение от 01.04.2021 № 308-ЭС21-2363 по делу № А53-11320/2020).

Как видно из материалов дела, в установленный Федеральным законом № 27-ФЗ срок (04.10.2019) общество представило в фонд исходные формы СЗВ-М на 3 233 застрахованных лица за сентябрь 2019 года. В ноябре (07.11.2019) общество направило в фонд дополняющую форму СЗВ-М за сентябрь 2019 года в отношении одного застрахованного лица, сведения о котором отсутствовали в первоначальных сведениях исходной формы СЗВ-М. ПФР провел проверку, выявил нарушение порядка представления сведений по форме СЗВ-М, составил акт и привлек страхователя к ответственности, предусмотренной ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ, в виде 500 руб. штрафа.

По мнению ПФР, в случае представления страхователем в дополнение к ранее представленным за соответствующий отчетный период индивидуальных сведений о работающих у него застрахованных лицах, в отношении которых сведения за данный отчетный период ранее не были представлены и срок представления указанных сведений истек, к такому страхователю применяются финансовые санкции в соответствии со ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ за непредставление индивидуальных сведений на данных лиц в установленный срок. Представление информации о сотруднике, сведения о котором не указаны в первичном (исходном) отчете, не может быть квалифицировано в качестве уточнения (дополнения) сведений применительно к положениям Федерального закона № 27-ФЗ, поскольку сведения фактически не дополнены, а представлены в отношении застрахованных лиц впервые и с нарушением срока.

Но суды указали, что страхователь вправе при выявлении ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица до момента обнаружения ошибки территориальным органом ПФР самостоятельно представить в фонд уточненные (исправленные) сведения о данном застрахованном лице за отчетный период, в котором эти сведения уточняются, и финансовые санкции к такому страхователю не применяются. При этом ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ не установлен срок, в течение которого страхователь самостоятельно может выявить ошибку или неполноту в представленных в фонд сведениях, до их обнаружения фондом, и представить в ПФР достоверные сведения (уточненные/исправленные).

Самостоятельно выявив ошибки до их обнаружения фондом, общество реализовало право на уточнение (исправление) представленных сведений за спорный период, откорректировав их путем представления в фонд дополнительных сведений за указанный период, что исключает применение к обществу финансовых санкций, предусмотренных ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ.

Суды указали, что такой правоприменительный подход позволяет стимулировать заинтересованность страхователей в самостоятельном и своевременном устранении допущенных ошибок, более оперативной обработке сведений индивидуального (персонифицированного) учета органами ПФР, что в конечном итоге способствует соблюдению прав и интересов застрахованных лиц.

При таких обстоятельствах суды обоснованно признали недействительным оспариваемое обществом решение фонда. Довод ПФР о том, что в дополняющих формах СЗВ-М общество не уточнило (исправило) представленные ранее сведения, а впервые представило сведения о новом застрахованном лице, был отклонен как не имеющий правового значения ввиду примененного судами правового подхода о праве страхователя дополнять и уточнять (исправлять) ранее представленные в фонд сведения в отношении застрахованных лиц.

Ошибка в имени и отчестве застрахованного лица не повод для штрафа

Одним из эпизодов, по которому страхователь был оштрафован ПФР за нарушение порядка представления формы СЗВ-М, была опечатка в написании имени и отчества застрахованного лица (Постановление АС ВСО от 20.05.2021 № Ф02-1211/2021 по делу № А33-27099/2020).

Страхователь в установленный срок представил сведения по форме СЗВ-М. ПФР составил уведомление об обнаружении ошибки в представленных ООО сведениях в отношении одного застрахованного лица. Страхователю предложено было привести отчетность персонифицированного учета в соответствие в течение пяти дней с момента получения уведомления. Исправленная отчетность страхователем представлена не была, за что ПФР оштрафовал его на 500 руб.

Суды трех инстанций были единодушны: они пришли к выводу о недоказанности данного нарушения. Арбитры напомнили, что формой СЗВ-М предусмотрено указание следующих сведений о застрахованных лицах:

• страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС);
• фамилия, имя и отчество (заполняются в именительном падеже);
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (при наличии у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица).

Исследовав представленные ПФР в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что из акта, решения, заявления и иных поданных фондом документов невозможно установить, в чем заключалось нарушение.

Обществом представлены сведения в отношении застрахованного лица: были указаны фамилия, имя, отчество, СНИЛС и ИНН. При этом имя и отчество написаны с ошибками: «Евлений Николоевич». СНИЛС и ИНН указаны верно, и они принадлежат данному застрахованному лицу.

Доказательств того, что указание СНИЛС и ИНН не позволяло определить застрахованное лицо, представителями ПФР предоставлено не было.

Суд считает, что опечатки в имени и отчестве застрахованного лица (при их наличии) не свидетельствуют о недостоверности представленных сведений, доказательств недостоверности представленных сведений ПФР не привел. Поскольку страхователем верно указаны страховой номер работника, его ИНН, установить личность работника представлялось возможным.

В данном случае в действиях застрахованного лица отсутствует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ, а именно представление недостоверных сведений по форме СЗВ-М.

При правильно указанных СНИЛС, ИНН в индивидуальных сведениях расхождение иных сведений не может препятствовать надлежащей идентификации лица и размера начисленных и уплаченных за него страховых взносов для их последующего разнесения на индивидуальные лицевые счета.

Таким образом, с учетом недоказанности представления обществом недостоверных сведений оснований для взыскания финансовых санкций в размере 500 руб. судом не установлено.

Простая на первый взгляд форма СЗВ-М доставляет много проблем страхователям: ПФР готов штрафовать их за любые нарушения (ошибки, опечатки, неточности).

Из рассмотренных судебных решений можно сделать следующие выводы:

• направление ПФР страхователю уведомления о выявленных расхождениях при представлении формы СЗВ-М до даты составления акта обязательно. Невручение уведомления лишает страхователя возможности исправить допущенные им ошибки;
• страхователь вправе при выявлении ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях до момента обнаружения ошибки ПФР самостоятельно представить в фонд уточненные (исправленные) сведения о данном застрахованном лице за отчетный период, в котором эти сведения уточняются. Финансовые санкции к страхователю не применяются. При этом срок, в течение которого страхователь самостоятельно может выявить ошибку и представить в ПФР достоверные сведения, не установлен;
• опечатки в имени и отчестве застрахованного лица (при их наличии) не свидетельствуют о недостоверности представленных сведений. С учетом указания страхователем верных СНИЛС и ИНН работника установить его личность представляется возможным.

Отметим, что для вывода о наличии в деянии страхователя признаков правонарушения, установленного ст. 17 Федерального закона № 27-ФЗ, необходимо достоверно установить, что отчетность по форме СЗВ-М за соответствующий период представлена страховщику позднее установленного законом срока либо содержит неполные (или) недостоверные сведения. И вот в этом вопросе суды часто поддерживают страхователей.

Подписано в печать

17.08.2021

---