Статья: Форма расчета по страховым взносам: изучаем новшества

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 3)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 3

Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ утверждена форма расчета по страховым взносам, Порядок ее заполнения (далее — Порядок № ММВ-7-11/470@), а также Формат представления отчетности в электронном виде. Первый раз по новой форме учреждения будут отчитываться начиная с I квартала 2020 года.

Как отмечено в Информации ФНС России «Утверждена новая форма расчета по страховым взносам», в новой форме расчета учтены последние законодательные изменения в порядке исчисления страховых взносов. Общее количество показателей в расчете по страховым взносам сокращено на 30%. Соответственно, существенно снизится административная нагрузка, связанная с подготовкой отчетности.

Срок и порядок представления расчета

Начиная с отчетного периода за I квартал 2020 года, но не позднее 30 апреля 2020 года расчеты по страховым взносам по новой форме представляют в налоговые органы в электронной форме плательщики, у которых численность работников превышает 10 человек. Плательщики страховых взносов, численность работников которых 10 человек и менее, вправе представлять расчеты как в электронной форме, так и на бумаге (п. 10 ст. 431 НК РФ).

Если учреждение здравоохранения имеет обособленные подразделения, то следует помнить, что с 1 января 2020 года представлять отчетность и уплачивать страховые взносы по месту своего нахождения должны только те обособленные подразделения организации, которым открыты счета в банках и которые наделены полномочиями начислять и производить выплаты в пользу физических лиц (работников). Медицинская организация должна уведомить налоговый орган, если в ее составе имеются такие подразделения. Представить сообщение необходимо в течение одного месяца со дня наделения (лишения) обособленного подразделения соответствующими полномочиями.

Для справки. Форма сообщения утверждена Приказом ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

Рассмотрим новую отчетную форму подробнее.

Состав отчетной формы

Как и ранее, в состав расчета включаются титульный лист и три раздела (п. 1.3 Порядка № ММВ-7-11/470@). В разд. 1 входит 10 Приложений, в разд. 2 — одно Приложение.

Согласно указаниям, приведенным в п. 2.1 Порядка № ММВ-7-11/470@, титульный лист заполняют все плательщики страховых взносов.

Раздел 2 подлежит заполнению главами крестьянских (фермерских) хозяйств, то есть его и Приложение к нему учреждения здравоохранения не заполняют (п. 2.3 Порядка № ММВ-7-11/470@).

Порядок заполнения разделов следующий (п. 2.2, 2.4, 2.5 Порядка № ММВ-7-11/470@):

• разд. 1, подразд. 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разд. 1, Приложение 2 к разд. 1, разд. 3 включаются в состав представляемого в налоговые органы расчета всеми учреждениями, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
• подразд. 1.3.1, 1.3.2 Приложения 1 к разд. 1, Приложение 1.1 к разд. 1, Приложения 5 — 8 к разд. 1 заполняются и представляются в составе расчета при применении учреждением соответствующих тарифов страховых взносов;
• Приложения 3 и 4 к разд. 1 включаются в состав расчета, если учреждение выплачивает страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

К сведению. Если учреждение здравоохранения находится в регионе, который участвует в пилотном проекте ФСС в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294, то Приложения 3 и 4 к разд. 1 расчета не заполняются и в налоговый орган не представляются (п. 2.5 Порядка № ММВ-7-11/470@).

Рассмотрим, как заполняются разд. 2, 3 и отдельные Приложения к разд. 1 расчета по страховым взносам, а также сделаем акцент на новшествах.

Титульный лист

Титульный лист заполняется в общем порядке. Как и ранее, учреждение указывает наименование организации, ИНН, КПП.

В поле «Расчетный (отчетный) период (код)» проставляется код из Приложения 3 к Порядку № ММВ-7-11/470@ (п. 3.6). При подаче отчетной формы за I квартал 2020 года следует проставить код 21 (I квартал).

В поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код из Приложения 4 к Порядку № ММВ-7-11/470@ (п. 3.9). Например, при подаче расчета в налоговый орган по месту нахождения российской организации — код 214.

К тому же введены дополнительные поля, в которых указываются код, ИНН и КПП обособленного подразделения организации в случае лишения этого подразделения полномочий или его закрытия.

Раздел 1

Раздел включает в себя показатели сумм страховых взносов, подлежащих уплате по данным организации, с отражением кода бюджетной классификации РФ, на который подлежат зачислению суммы страховых взносов, исчисленные за расчетный (отчетный) период или подлежащие возмещению из бюджета.

Появилось поле «Тип плательщика (код)» (строка 001). В соответствии с п. 4.2 Порядка № ММВ-7-11/470@ в нем проставляется:

• код 1 — если плательщик в последние три месяца расчетного (отчетного) периода фактически осуществлял выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
• код 2 — если плательщик в последние три месяца расчетного (отчетного) периода фактически не осуществлял выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц (в отношении всех работников).

К сведению. При указании в поле значения «2» учреждение вправе представить в составе расчета титульный лист, разд. 1 без Приложений и разд. 3.

Подразделы 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разд. 1

В силу п. 6.1 Порядка № ММВ-7-11/470@ в Приложении 1 к разд. 1 отражаются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное (подразд. 1.1) и обязательное медицинское страхование (подразд. 1.2).

При заполнении строки 001 Приложения 1 к разд. 1 указывается код тарифа, применяемый плательщиком в соответствии с Кодами согласно Приложению 5 к Порядку № ММВ-7-11/470@ (п. 5.4). Учреждения, применяющие основной тариф страховых взносов, проставляют код 01.

Как и прежде, по строкам 010 — 062 подразд. 1.1 рассчитывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования (п. 6.1 Порядка № ММВ-7-11/470@).

По строкам 010, 020, 021 подразд. 1.1 указывается численность застрахованных лиц. По строкам 030 — 062 — последовательно суммовые показатели: всего с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно. Новшеством является то, что не отражается общий суммовой показатель за последние три месяца расчетного или отчетного периода. Данное изменение внесено во все подразделы Приложений к разд. 1.

Кроме того, в подразд. 1.1 Приложения 1 к разд. 1 введена новая строка 045. В ней указывается сумма расходов, принимаемая к вычету в соответствии с п. 8 ст. 421 НК РФ. Напомним, что это расходы по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности.

К сведению. При заполнении подразд. 1.1 следует учитывать, что Постановлением Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407 установлена предельная величина базы для исчисления страховых взносов нарастающим итогом в отношении каждого физического лица с 1 января 2020 года. В части взносов на обязательное пенсионное страхование она составляет 1 292 000 руб. Для выплат в рамках установленной предельной величины базы для начисления взносов применяется тариф 22%, для выплат сверх установленного размера — 10% (ст. 426 НК РФ).

По строкам 010 — 060 подразд. 1.2 рассчитывается сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование исходя из сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе ОМС (п. 7.1 Порядка № ММВ-7-11/470@).

Порядок заполнения соответствующих строк подразд. 1.2 аналогичен порядку заполнения строк подразд. 1.1. Отличительная особенность: в целях исчисления страховых взносов на ОМС предельная величина базы не устанавливается, поэтому тариф (5,1%) взимается с полной суммы выплат, подлежащих обложению страховыми взносами. В связи с этим в подразделе отсутствуют строки 021, 051, 061, 062.

Приложение 2 к разд. 1

В Приложении приводится расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Поле 001 заполняется по-новому. Как и в Приложении 1 к разд. 1, в Приложении 2 указывается код тарифа, применяемый плательщиком в соответствии с Кодами согласно Приложению 5 к Порядку № ММВ-7-11/470@. Учреждения, применяющие основной тариф страховых взносов, проставляют код 01.

Учреждения при заполнении поля 002 указывают код схемы выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 10.2 Порядка № ММВ-7-11/470@):

• код 1 — если это прямая выплата страхового обеспечения территориальным органом ФСС застрахованному лицу;
• код 2 — если это зачетная система выплаты страхового обеспечения территориальным органом ФСС плательщику.

Для справки. Прямые выплаты от ФСС получают жители субъектов РФ, участвующих в пилотном проекте. Перечень таких субъектов приведен в Постановлении Правительства РФ № 294.

По строкам 020 — 060 Приложения 2 к разд. 1 производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 10.3 Порядка № ММВ-7-11/470@).

По строке 020 отражается сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц. При этом выплаты, которые не подлежат обложению страховыми взносами, должны быть указаны по строке 030.

По строке 040 следует проставить суммы, превышающие предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС. Необходимо иметь в виду, что данная величина в отношении каждого физического лица в 2020 году составляет 912 000 руб. (см. Постановление Правительства РФ № 1407).

База для начисления страховых взносов отражается по строке 050 (п. 10.9 Порядка № ММВ-7-11/470@).

Появилась новая строка 055, в которой отражаются выплаты, формирующие базу по страховым взносам в пользу временно пребывающих иностранцев и лиц без гражданства, которые не являются гражданами ЕАЭС (п. 10.10 Порядка № ММВ-7-11/470@).

По строке 060 указывается исчисленная сумма страховых взносов в ФСС. Напомним, что размер страхового тарифа на обязательное социальное страхование для организаций, применяющих общую систему налогообложения, в 2020 году составляет 2,9% (ст. 426 НК РФ).

Строку 070 Приложения 2 к разд. 1 заполняют только те учреждения здравоохранения, которые выплачивают пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за счет средств ФСС.

Примечание. Участники пилотного проекта строку 070 Приложения 2 к разд. 1 не заполняют (п. 10.12 Порядка № ММВ-7-11/470@).

По строке 080 в соответствующих графах отражаются суммы возмещенных территориальными органами ФСС расходов плательщика на выплату страхового обеспечения. По строке 090 — суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, либо суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию с указанием соответствующего признака (п. 10.14 Порядка № ММВ-7-11/470@):

• кода 1 — если суммы страховых взносов подлежат уплате в бюджет;
• кода 2 — если суммы расходов на выплату страхового обеспечения превышают исчисленные страховые взносы по обязательному социальному страхованию.

Приложение 3 к разд. 1

В Приложении отражаются расходы, понесенные плательщиком страховых взносов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В графе 1 Приложения указывается число случаев (количество получателей для строк 060, 061, 062) выплаты страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода, за исключением строк 040, 050 (п. 11.2 Порядка № ММВ-7-11/470@).

В графе 2 по строкам 010 — 031, 070 указывается количество оплаченных дней, по строкам 060 — 062 — количество произведенных выплат, а по строкам 040, 050, 090 — количество выплаченных пособий (п. 11.3 Порядка № ММВ-7-11/470@).

В графе 3 отражаются суммы расходов, понесенных плательщиком на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, нарастающим итогом с начала расчетного периода (п. 11.4 Порядка № ММВ-7-11/470@). В графе 4 — суммы расходов, понесенных плательщиком на выплату страхового обеспечения за счет средств, финансируемых из федерального бюджета (п. 11.5 Порядка № ММВ-7-11/470@).

К сведению. При отражении расходов на выплату пособий за счет средств ФСС необходимо учесть их повышение с 1 февраля 2020 года на коэффициент индексации 1,030 в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.01.2020 № 61.

Раздел 3

Этот раздел является обязательным для заполнения. В нем отражается информация обо всех застрахованных лицах за последние три месяца отчетного (расчетного) периода. Она приводится по лицам, работающим по трудовым договорам, а также по договорам гражданско-правового характера, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг по договорам авторского заказа.

Как и ранее, информацию о физическом лице, в пользу которого производились выплаты, следует указать в двух подразделах:

• 3.1 — данные о физическом лице — получателе дохода (п. 20.6 Порядка № ММВ-7-11/470@);
• 3.2 — сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица, а также о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (п. 20.17 Порядка № ММВ-7-11/470@). Подраздел детализирован подразд. 3.2.1 и 3.2.2, в последнем из которых отражается информация о сумме выплат и вознаграждений, на которые начислены страховые взносы по дополнительному тарифу. При заполнении подразд. 3.2 следует учитывать, что, если организация производит выплаты в пользу физического лица по разным тарифам, нужно заполнить необходимое количество строк (п. 20.18 Порядка № ММВ-7-11/470@).

Новшеством является то, что из раздела были исключены:

• поля, в которых ранее отражались номер корректировки, расчетный (отчетный) период, календарный год, номер, дата;
• строки, в которых проставлялся признак застрахованного лица в системе;
• строки, в которых приводились суммарные данные за последние три месяца в сведениях о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, и базе для начисления страховых взносов, на которую исчислены страховые взносы по дополнительному тарифу.

В соответствии с п. 20.4 Порядка № ММВ-7-11/470@ поле 010 заполняется при аннулировании ранее представленных сведений по застрахованному лицу, отраженных в строках 020 — 060 подразд. 3.1. При этом указывается тип аннулирования сведений — «1», а в подразд. 3.2 в строках 130 — 170, 190 — 210 проставляются прочерки.

При необходимости внесения исправлений в данные о физическом лице, в пользу которого начислены выплаты и иные вознаграждения, одновременно со сведениями с типом аннулирования сведений «1» представляются:

• по строкам 020 — 060 подразд. 3.1 исправленные данные о физическом лице, в пользу которого произведены начисления;
• сведения о суммах выплат в пользу физического лица и сведения об исчисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, отраженные в подразд. 3.2.

При первичном представлении расчета признак аннулирования расчета не указывается.

При представлении сведений, корректировка которых связана (не связана) с изменением тарифа страховых взносов, в корректирующей форме заполняются все показатели (как корректируемые, так и не требующие корректировки).

Обратите внимание! В соответствии с п. 20.2 Порядка № ММВ-7-11/470@ в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в строках 120 — 210 проставляются прочерки.

Ответственность за непредставление расчета в срок

Непредставление расчета в установленный срок влечет ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.03.2019 № 03-02-08/19492). Нарушитель должен будет уплатить штраф в размере 5% от не уплаченной в установленный срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Кроме налоговой ответственности за нарушение сроков представления расчета для должностных лиц предусмотрена административная ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Подписано в печать

21.02.2020

---