---
title: "Статья: Фармация: о тарифах страховых взносов"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-farmatsiya-o-tarifah-strahovyh-vznosov"
---

## Статья: Фармация: о тарифах страховых взносов

# Статья: Фармация: о тарифах страховых взносов

(Карпова Е.В.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 8)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 8

<div align="center">

<a id="p100002"></a>**ФАРМАЦИЯ: О ТАРИФАХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ**

</div>


<a id="p100003"></a>Какие тарифы страховых взносов предусмотрены для организаций и индивидуальных предпринимателей фармацевтической отрасли? Вправе ли указанные плательщики претендовать на пониженные тарифы страховых взносов? Есть ли льготы по страховым взносам на травматизм? Ответы на поставленные вопросы - в статье.


## <a id="p100004"></a>О плательщиках и тарифах


<a id="p100005"></a>На основании п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются лица:
- <a id="p100006"></a>производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели;
- <a id="p100007"></a>индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам (не работодатели).
<a id="p100008"></a>Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким (указанным выше) категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (п. 2 ст. 419 НК РФ).


### <a id="p100009"></a>Информация для работодателей - организаций и ИП


<a id="p100010"></a>В соответствии с положениями п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодателей), признаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные физическим лицам в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
<a id="p100011"></a>Работодатели, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы с сумм этих выплат, применяя установленные ст. 425 НК РФ тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование (ОМС), если иное не предусмотрено гл. 34 НК РФ. В частности:
- <a id="p100012"></a>на ОПС - в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов (1 150 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2019 [<1>](#p100018)) - 22%;
- <a id="p100013"></a>свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по ОПС - 10%;
- <a id="p100014"></a>на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования (865 000 руб. [<2>](#p100019)) - 2,9%;
- <a id="p100015"></a>на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ [<3>](#p100020)), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8%;
- <a id="p100016"></a>на ОМС - 5,1%.

<a id="p100017"></a>

---

<a id="p100018"></a><1> См. Постановление Правительства РФ от 28.11.2018 N 1426 "О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2019".
<a id="p100019"></a><2> См. [сноску 1](#p100018).
<a id="p100020"></a><3> "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".


### <a id="p100021"></a>Информация для ИП, не имеющих работников


<a id="p100022"></a>Что касается уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем за себя, такая обязанность установлена пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ. Названная категория плательщиков уплачивает:
- <a id="p100023"></a>страховые взносы на ОПС:
<a id="p100024"></a>если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. - за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. - за расчетный период 2020 года;
<a id="p100025"></a>если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном (указанном выше) размере плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период;
- <a id="p100026"></a>страховые взносы на ОМС в фиксированном размере 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6 884 руб. - за расчетный период 2019 года и 8 426 руб. - за расчетный период 2020 года.
<a id="p100027"></a>При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС. Например, максимальная сумма страховых взносов в 2019 году составляет 234 832 руб. (8 x 29 354 руб.).
<a id="p100028"></a>Уплата коммерсантом страховых взносов за себя в фиксированном размере осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.


### <a id="p100029"></a>Информация для ИП - наемных работников


<a id="p100030"></a>В случае если физическое лицо, являясь индивидуальным предпринимателем, состоит в качестве работника в трудовых отношениях с организацией, возникают два разных плательщика страховых взносов: организация, которая уплачивает страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ею в пользу работника в рамках трудовых отношений (п. 4 ст. 420 НК РФ), и индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, который обязан уплачивать страховые взносы на ОПС и ОМС (п. 3 ст. 420 НК РФ).
<a id="p100031"></a>При этом организация уплачивает страховые взносы с выплат в рамках трудовых отношений в пользу своих работников - застрахованных лиц независимо от того, являются ли они коммерсантами (исключение составляют только вознаграждения, произведенные предпринимателям по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в рамках их предпринимательской деятельности).
<a id="p100032"></a>В Письме от 22.05.2019 N 03-15-05/36944 Минфин России подчеркнул: двойного обложения страховыми взносами не происходит, так как в данной ситуации возникают разные категории плательщиков страховых взносов с разными объектами обложения страховыми взносами.


## <a id="p100033"></a>Пониженные тарифы


<a id="p100034"></a>Для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, являющихся работодателями, установлены пониженные тарифы страховых взносов - ст. 427 НК РФ. Среди них были организации, индивидуальные предприниматели фармацевтической отрасли.


### <a id="p100035"></a>О применении пониженных тарифов "вмененщиками"


<a id="p100036"></a>Так, пониженные тарифы страховых взносов (в совокупном размере 20%) действовали в 2017 - 2018 годах в отношении плательщиков ЕНВД (обладателей лицензии на фармацевтическую деятельность) - аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и вознаграждения своим работникам (физическим лицам), имеющим право на занятие фармацевтической деятельностью или допущенным к ее осуществлению в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ [<4>](#p100038) (пп. 6 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

<a id="p100037"></a>

---

<a id="p100038"></a><4> "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

<a id="p100039"></a>Обозначенная льгота по страховым взносам применялась независимо от размера дохода от фармацевтической деятельности, но только в отношении выплат работникам, которые вправе заниматься фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению (Письмо Минфина России от 12.09.2018 N 03-15-06/65361).

<a id="p100040"></a>К сведению. Из Постановления АС УО от 31.01.2019 N Ф09-9200/18 по делу N А50-14838/2018 можно сделать вывод, что льгота по страховым взносам могла применяться не к отдельным работникам, а к организации в целом, в том числе к работникам, не имеющим сертификатов на осуществление фармацевтической деятельности. (Заметим, спор пришелся на период, когда действовал Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ [<5>](#p100042), но его норма п. 10 ч. 1 ст. 58, по сути, дублирует соответствующую норму НК РФ, поэтому данный вывод можно считать актуальным и сегодня.)

<a id="p100041"></a>

---

<a id="p100042"></a><5> "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".


### <a id="p100043"></a>О применении пониженных тарифов "упрощенцами"


<a id="p100044"></a>По другому основанию, зафиксированному в ст. 427 НК РФ, пониженные тарифы (в течение 2017 - 2018 годов) могли применять организации и индивидуальные предприниматели - "упрощенцы", основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов в соответствии с ОКВЭД [<6>](#p100046)) которых является производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях (пп. 5 п. 1).

<a id="p100045"></a>

---

<a id="p100046"></a><6> ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности", утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

<a id="p100047"></a>Обратите внимание! Вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов в связи с его осуществлением составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Объект налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") при этом значения не имеет (Письма Минфина России от 14.01.2019 N 03-15-05/578, ФНС России от 19.02.2019 N БС-19-11/47@).
<a id="p100048"></a>Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 427 НК РФ). Расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, не учитываются (Письма Минфина России от 19.04.2019 N 03-15-05/28298, от 02.04.2019 N 03-15-05/22774, от 25.03.2019 N 03-15-05/19880, от 04.03.2019 N 03-15-05/13760).

<a id="p100049"></a>Утрата права на применение пониженных тарифов по страховым взносам (на ОПС - 20%, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на ОМС - 0%) приводила к обязанности восстановления и уплате страховых взносов в установленном порядке. Сказанное следует из п. 6 ст. 427 НК РФ, в соответствии с которым в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или коммерсант превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ (79 млн руб.), такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие.
<a id="p100050"></a>А вот пени в подобных случаях экс-"упрощенцем" не начислялись (Письма Минфина России от 07.03.2019 N 03-15-05/15114, ФНС России от 07.05.2019 N БС-4-11/8569).
<a id="p100051"></a>Право на применение пониженных тарифов страховых взносов прекращалось и в случае утраты права на применение УСНО - с начала того же квартала, в котором были допущены несоответствия требованиям для применения "упрощенки" (см. п. 3 Письма Минфина России от 03.04.2019 N 03-15-07/23207, направленного для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 30.05.2019 N БС-4-11/10445@).


### <a id="p100052"></a>Коммерсанты - за себя


<a id="p100053"></a>Повторимся, перечисленные выше случаи, по которым работодатели - организации и индивидуальные предприниматели фармацевтической отрасли имели право на применение льготных тарифов по страховым взносам, не действуют с 01.01.2019. С этого момента "вмененщики" - аптечные организации и коммерсанты, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, а также "упрощенцы" (организации и ИП), производящие лекарственные средства и материалы, применяемые в медицинских целях, с 01.01.2019 исчисляют страховые взносы на выплаты сотрудникам исходя из тарифов, предусмотренных п. 2 ст. 425 НК РФ (Письма ФНС России от 21.12.2018 N БС-4-11/25063, Минфина России от 14.02.2019 N 03-15-05/9149).
<a id="p100054"></a>Что касается применения пониженных тарифов страховых взносов коммерсантами за себя, как уже было сказано, эти платежи производятся независимо от возраста предпринимателя, вида осуществляемой им деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде. Соответственно, при определении размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем за себя, пониженные тарифы страховых взносов, установленные ст. 427 НК РФ, не применяются (Письмо Минфина России N 03-15-05/9149).


## <a id="p100055"></a>Льготы по страховым взносам на травматизм


<a id="p100056"></a>Особенностей и льгот по уплате взносов на травматизм для "спецрежимников" ("упрощенцев" и "вмененщиков") Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ [<7>](#p100058) не предусмотрено.

<a id="p100057"></a>

---

<a id="p100058"></a><7> "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

<a id="p100059"></a>Вместе с тем территориальное отделение ФСС может предоставить скидку (впрочем, как и надбавку) со страхового тарифа (ст. 22 Закона) [<8>](#p100061).

<a id="p100060"></a>

---

<a id="p100061"></a><8> В ближайших номерах журнала мы рассмотрим данную тему подробнее.

<div align="center">

* <a id="p100062"></a>* *

</div>


<a id="p100063"></a>Мы проанализировали вопросы, связанные с начислением страховых взносов организациями и предпринимателями фармацевтической отрасли. Названная категория плательщиков, выступая в роли работодателей, пользуется установленными в ст. 425 НК РФ тарифами страховых взносов.
<a id="p100064"></a>Индивидуальные предприниматели, не осуществляющие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы по тарифам, установленным ст. 430 НК РФ.
<a id="p100065"></a>Что касается льготных тарифов: право на их применение было предоставлено в 2017 - 2018 годах работодателям - аптечным организациям и коммерсантам, имеющим лицензию на фармацевтическую деятельность, находящимся на спецрежиме в виде уплаты ЕНВД (пп. 6 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ), а также организациям и ИП с основным видом деятельности, связанным с производством лекарственных средств и материалов для медицинских целей, применяющим УСНО (пп. 5 п. 1, п. 6 ст. 427 НК РФ). С 01.01.2019 такое право утрачено.
<a id="p100066"></a>Заметим, кстати, если при совмещении названных спецрежимов к основному виду экономической деятельности плательщика страховых взносов относился вид деятельности, который поименован в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которому он применял "вмененку", у такого плательщика отсутствовало право на применение пониженных тарифов (Письмо ФНС России от 22.02.2018 N ГД-4-11/3589@) [<9](#p100068)>.

<a id="p100067"></a>

---

<a id="p100068"></a><9> Дополнительно можно ознакомиться со [статьей](https://bukva.ai/docs/vopros-mozhno-li-apteke-sovmeschayuschey-uplatu) Н.В. Фирфаровой в N 11, 2018.

<a id="p100069"></a>Е.В. Карпова

<div align="right">

Эксперт журнала<br>
"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
<a id="p100070"></a>Подписано в печать

</div>

<div align="center">

07.08.2019

</div>




<a id="p100071"></a>

---