Статья. «Экономический аспект бизнес-планирования»

(М. В. Рыжкова)

(«Фармацевтические ведомости», 2004, № 6)

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АСПЕКТ БИЗНЕС-ПЛАНИРОВАНИЯ

Мы продолжаем рассказ о бизнес-планировании аптечного предприятия. Сегодня мы поговорим об экономической его части. Экономика занимается оптимальным распределением ограниченных ресурсов для извлечения большей выгоды. Поэтому эта часть бизнес-плана является наиболее значимой. Она тесно связана с маркетинговой частью. Без анализа рынка поставщиков, потребителей невозможно запланировать объем сбыта — товарооборот.

Планирование товарооборота

Общий объем товарооборота аптеки может быть разделен по характеру потребления:

• реализация фармацевтических товаров в розничных ценах населению через кассу — розничный товарооборот;
• реализаций товаров ЛПУ и др. организациям крупными партиями в розничных ценах по безналичному расчету — оптовый товарооборот. Хотя в последние время из-за наличия (преимущественно) ценовой конкуренции с оптовыми предприятиями аптеки активно теряют оптовый товарооборот по ГЛС. Вне конкуренции они остаются в отношении оптовой реализации по стационарной экстемпоральной рецептуре.

При планировании розничного товарооборота следует учитывать многие факторы:

• численность населения и его плотность;
• демографический, социальный и возрастной состав населения;
• платежеспособность;
• сезонность (по статистике на I квартал приходится 27% от всего товарооборота, на II квартал — 23%, на III квартал — 22%, на IV квартал -28%). В дальнейшем каждая аптека должна вывести пропорции на основании своего анализа;
• товарную обеспеченность запланированного объема товарооборота (см. далее взаимосвязи с планом товарных запасов);
• требования Министерства здравоохранения о наличии обязательного минимума жизненно важных лекарственных средств в аптеке;
• изменения в ценообразовании;
• рекламу, информационную обеспеченность врачей.

Факторы, влияющие на розничный и оптовый товарооборот аптеки, отличаются, поэтому их планирование производится раздельно.

Для вновь открываемого предприятия можно рекомендовать следующие методические подходы к планированию:

1. по аналогии с другими идентичными предприятиями — практически определяет только порядок цифр;

2. на основании данных о реализации на одного жителя за предшествующие периоды.

В связи с тем, что практически невозможно определить влияние многих факторов на объем реализации, наиболее целесообразным является метод динамических рядов. Суть его — перенесение тенденции, сложившейся в изменении объема реализации за отчетные периоды на планируемый период (обычно квартал). При проведении анализа необходимо учесть влияние инфляции, т.е. повышения уровня цен и падения покупательской способности денег. Для анализа товарооборота в динамике в сопоставимых ценах применяют индекс цен.

Данные за ряд месяцев (кварталов, лет) записываются в аналитическую таблицу и исчисляются темпы прироста за исследуемый период. План товарооборота равен реализации текущего периода, увеличенной на показатель среднего темпа прироста исследуемого периода:

ТОплан = ТОфакт x ТП,

где: ТОплан — плановый товарооборот;

ТОфакт — фактический товарооборот;

ТП — средний темп прироста.

Основными факторами, влияющими на оптовый товарооборот, являются:

• ассигнования, выделенные ЛПУ на закупку лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения;
• коечный фонд;
• профиль ЛПУ.

При планировании оптового товарооборота надежнее всего ориентироваться на предполагаемый размер ассигнований, выделяемых ЛПУ. При расчете оптового товарооборота может также быть применен метод динамических рядов.

Товарооборот розничный и оптовый составляет общую сумму товарооборота.

Товарооборот показывает объем реализации в денежном выражении, который аптека (склад) может продать за определенный период времени. Только на часть денежных средств из общего товарооборота может для своей деятельности рассчитывать аптека, т.к. закупаются товары оптом по оптовым (оптово-отпускным) ценам. Поэтому при планировании размера торговых наложений (торговой наценки) необходимо рассмотреть существующий порядок ценообразования на лекарственные средства.

Вопросы ценообразования на лекарственные средства. План валового дохода

Цена — стоимость овеществленного в товаре труда, выраженного в денежном измерении. На этапах товарного обращения действуют разные по своему назначению цены: оптовые, свободные, оптово-отпускные, расчетные, розничные и др.

Порядок формирования свободной оптовой цены для предприятий-изготовителей, производящих лекарственные средства и изделия медицинского назначения, основан на методе «затраты-плюс».

На одну и ту же продукцию предприятие-изготовитель может устанавливать разные отпускные цены в зависимости от размера реализуемой партии, производственных и транспортных затрат. Цена формируется заводом на свою продукцию в зависимости от конъюнктуры рынка и является свободной. Эта цена, по которой предприятие-изготовитель реализует свою продукцию, называется оптовой. Она содержит себестоимость продукции (производственные постоянные и переменные расходы) и планируемую прибыль.

Проблема метода «издержки-плюс» — критерий оценки нематериальных факторов. Расходы на научные исследования и разработки не могут быть определены с какой-либо достаточной степенью точности для отдельных наименований. Согласно эмпирическим данным, на них приходится не более 30% общих расходов. В фирмах, занимающихся научными разработками в области фармации, производственные затраты составляют в среднем около 40% оптовой (отпускной) цены. При существующем в России регулируемом государством ценообразовании сформированная оптовая цена завода-изготовителя должна быть зафиксирована в протоколе согласования цен.

По-разному образуется оптовая (отпускная) цена у оптовика.

Если оптовыми организациями реализуются отечественные лекарственные препараты, то их расходы, включая стоимость транспорта по доставке товара, покрываются за счет снабженческо-бытовой надбавки на лекарственные средства. В «Протоколе согласования цен» отражается оптово-отпускная цена.

Аналогично формируется цена на импортные фармацевтические товары, закупленные у посредников.

Реализация импортных лекарственных средств и других товаров, закупленных за счет валютных средств, осуществляется по свободным оптовым (отпускным) ценам, устанавливаемым этими организациями.

Первоначально определяется расчетная цена, в которой учитываются:

• контрактная цена товара, пересчитанная по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
• таможенные пошлины;
• сборы за таможенное оформление (% от таможенной стоимости);
• транспортные расходы;
• стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
• страховые платежи;
• комиссионное вознаграждение посредникам;
• расходы по хранению;
• проценты по ссудам банков и другие расходы.

Расчетная цена определяет минимальный уровень оптовой (отпускной) цены. В дальнейшем она меняется с учетом конъюнктуры рынка, изменения курса доллара, различий в качестве импортных товаров. Разница между расчетной (закупочной) и оптовой (отпускной) ценой относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Аналогично формируются цены на медикаменты, закупаемые в странах СНГ.

В дальнейшем аптека формирует розничную цену, применяя торговую надбавку к цене производителя. Посредники обязаны в приходных документах указывать наименование предприятия-изготовителя, а также его цену. Кроме того, должны быть указаны величина торговых надбавок всех предыдущих посредников и полные юридические и фактические данные о последнем оптовике, продавшем медикаменты в аптеку.

Таким образом, устанавливаемые изготовителем и продавцом цены на любой вид товаров покрывают постоянные и переменные издержки, связанные с производством и сбытом (распределением), а также приносят доход изготовителю и вкладчику.

Торговые наложения являются валовым доходом аптеки и могут быть определены в виде разницы между товарооборотом в розничных и оптовых ценах.

Производственным аптекам, осуществляющим изготовление лекарственных средств, дано право включать в стоимость лекарственной формы стоимость работы по ее изготовлению (тарифа). Тарифы рассчитываются аптекой самостоятельно и включают фактические издержки производственной деятельности аптеки по изготовлению и расфасовке лекарственных средств на заданный период времени. Корректировка тарифов осуществляется путем умножения последних на коэффициент, рассчитанный по формуле:

        SUM издержек на 01.01.03
        ──────────────────────── = увеличивающий коэффициент.
        SUM издержек на 01.01.02

При формировании цены на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, которые являются социально-значимым товаром, учитывают ряд особенностей.

1. Лекарственная терапия предназначена для сохранения здоровья населения, поэтому во всем мире, и в России в том числе, цены на медикаменты находятся под государственным контролем. С целью стимулирования производства жизненно важных препаратов в России государством предусмотрены льготы по их налогообложению.

2. Спрос на лекарства регулируется не физиологическими нормами потребления, а патологией человека. Спрос формирует посредник-врач.

3. Спрос на медикаменты мало зависит от изменения цены (малоэластичен). Малая эластичность спроса на медикаменты наиболее ярко проявляется на примере лекарственного обеспечения хронически больных и пользующихся льготами при оплате.

При написании бизнес-плана необходимо учитывать, будет ли предприятие использовать различные виды скидок, из которых в настоящее время в фармации распространены:

бонусные — за заранее обусловленный объем товарооборота в месяц, квартал, год;

временные — при продаже товара, носящего сезонный характер;

количественные — в зависимости от величины или серийности заказа;

сконто — за оплату наличными или досрочное осуществление платежа по сравнению с условиями контракта.

Для экономических расчетов вычисляют как абсолютное значение суммы торговых наложений, так и уровень торговых наложений:

                        SUM ТН
                        ────── x 100% = %ТН,
                          ТО

где ТН — торговые наложения;

ТО — товарооборот.

Планирование товарных запасов, товарооборачиваемости

С целью выполнения прогнозируемого объема реализации планируют товарные запасы по сумме в денежном выражении.

Планирование товарных запасов проводится в несколько этапов:

1й этап. Определяют среднеквартальные товарные остатки методом средней арифметической (средней геометрической, средней скользящей и т.д.).

2й этап. Вычисляют, сколько оборотов совершает среднеквартальный остаток за квартал:

                         ТО квартал в отп. ценах
                     С = ───────────────────────,
                                   О

где С — количество оборотов среднего остатка товаров;

ТО — товарооборот;

О — среднеквартальный остаток.

3й этап. Фактическая товарооборачиваемость — время, в течение которого реализуются товарные запасы в размере их средней величины за отчетный период. Общей тенденцией является ускорение товарооборачиваемости. Между скоростью движения и размером запасов существует обратная взаимосвязь: чем быстрее движутся товары, тем меньше, при прочих равных условиях, размер запасов (в днях), и наоборот. Размер их должен быть оптимальным, чтобы не наблюдалось дефицита, а вследствие этого — потери дохода, либо затоваренность.

ФТ = 90 дней : С,

где ФТ — фактическая товарооборачиваемость (в днях).

4й этап. Исходя из фактической товарооборачиваемости в днях планируют план товарных запасов в днях — норматив (Мдн), учитывая роль мелкорозничной реализации, информации, рекламы, внутригрупповой структуры ассортимента и т.п.

5й этап. Планируют товарные запасы в сумме (NSUM):

                        ТО квартал в отп. ценах
                 Nsum = ─────────────────────── x Nдн.
                                 90 дн.

Однако данная методика не полностью отвечает требованиям удовлетворения спроса, т.к. спрос предъявляется на конкретные ЛС, а она учитывает только обеспечение запланированного объема сбыта товара.

На запланированные показатели следует обратить внимание при заключении договоров на реализацию товаров с поставщиками.

Затоваренность аптеки сильно влияет на структуру оборотных средств, утяжеляет активы предприятия и отрицательно сказывается на налогообложении. Издержки обращения также увеличиваются.

Анализ и планирование издержек обращения

Процесс реализации товара связан не только с получением дохода. Затраты, связанные с доведением ЛС и ИМН от производителя до потребителя, выраженные в денежной форме, называются издержками обращения.

Расходы предполагаются разные: транспортные расходы по доставке товара покупателю, аренда помещения, заработная плата, ремонт, покупка санспецодежды, канцелярских товаров и др. Для удобства планирования их группируют по однотипным признакам по статьям, утвержденным в приказе по учетной политике конкретного предприятия, либо в соответствии с рекомендациями для предприятий торговли по 14 статьям:

1. транспортные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) расходы на аренду зданий, помещений, содержание инвентаря; 5) износ основных средств; 6) расходы на текущий ремонт, 7) износ санспецодежды и малоценных предметов; 8) расходы на топливо, электроэнергию; 9) расходы на хранение, переработку, сортировку, упаковку товара и содержание холодильных установок; 10) расходы на торговую рекламу; 11) расходы по уплате за пользование займом; 12) недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм убыли; 13) потери по таре; 14) прочие расходы.

Независимо от того, относятся ли затраты на себестоимость или на финансовые результаты, суммарные затраты можно разделить на две категории с учетом реализации.

Переменные издержки — это транспортные расходы, потери по таре, комиссионное вознаграждение и др. Они возрастают или уменьшаются пропорционально товарообороту. По сумме их запланировать невозможно, поэтому эти расходы определяют по уровню:

                                  SUM ИО
                            %ИО = ────── x 100%,
                                  SUM ТО

где %ИО — уровень издержек обращения.

Постоянные затраты стабильны при изменении товарооборота: оклады сотрудников, износ основных средств, аренда помещения и др. Поэтому их можно запланировать исходя из фактической суммы расходов.

В качестве критерия отнесения к переменным или постоянным затратам является зависимость от изменения товарооборота. Например, если в контракте с работником оговорен четко зафиксированный оклад, то статья «отчисления на оплату труда» будет условно-постоянной, а если работник получает определенный процент оплаты от объема реализации товара, то данная статья — условно-переменная. Поэтому на каждом предприятии может существовать самостоятельный подход к анализу и планированию расходов по статьям.

Существуют расходы, которые нельзя определить, предварительно не рассчитав их: отчисления на социальные нужды, расходы по уплате процентов за пользование займом, потери товара в пределах норм убыли.

Наиболее значимые статьи издержек обращения для аптеки:

Ст. 2. «Затраты на оплату труда» составляют в среднем 37% всех расходов.

Ст. 3. «Отчисления на социальные нужды» — 16%.

Ст. 4. «Расходы на аренду помещений» — 1,8%.

Ст. 5. «Износ санспецодежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов» — 0,48%.

Остальные — до 100%.

При планировании расходов рекомендуем проанализировать материалы по существующему порядку налогообложения и льготам, нормативам износа и льготам по ним, приказы по расчетам норм естественной убыли, договор кредитования и установленные ставки рефинансирования ЦБ РФ и др.

Запланировав постатейно расходы, определив общую сумму издержек обращения, рассчитывают уровень планируемых расходов:

                                  план SUM ИО
                        план %ИО = ────────── x 100%.
                                     SUM ТО

Планирование результатов деятельности. Анализ планируемой доходности. Эффект операционного рычага

Зная уровень торговых наложений и уровень издержек обращения, можно определить конечный финансовый результат планируемой деятельности аптечного предприятия. В качестве относительного показателя выступает рентабельность:

где Р — рентабельность,

%ТН — уровень торговых наложений,

%ИО — уровень издержек обращения.

Конечный результат финансово-хозяйственной деятельности в абсолютном значении — прибыль (как правило, хотя может быть и убыток).

                                  SUM ТО - SUM ИО
                 РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ = ─────────────── x 100%,
                                         ТО

                                  ПРИБЫЛЬ
                 РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ = ─────── x 100%.
                                    ТО

В целом конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации товара, а также основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций (например, тарифов за работу, пеней, штрафов в пользу предприятия), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (например, судебные издержки, растраты и др.).

На размер прибыли влияют следующие факторы: объем товарооборота, его рациональная групповая, внутригрупповая структура, размер торговых наложений, издержек обращения, знание конъюнктуры рынка и др.

Решать практические задачи по сокращению тех или иных расходов, судить об окупаемости затрат, правильно устанавливать уровень торговой наценки, максимизировать прибыль помогает знание эффекта операционного рычага и запаса финансовой прочности.

Любое незначительное изменение товарооборота (суммы торговых наложений) влечет за собой сильное изменение прибыли. Этот феномен называется эффектом операционного рычага.

Эффект операционного рычага, порог рентабельности, запас финансовой прочности рассмотрим на конкретных цифровых данных из бизнес-плана муниципального аптечного предприятия «Фармация»:

Планируемый товарооборот аптеки составит 3000000 руб., уровень торговых наложений — 58%.

План суммы торговых наложений — 1740000 руб. Сумма общих расходов — 1503008 руб., из них постоянные издержки обращения 1483728 руб., переменные — 19280 руб. (на основании группировки постатейного плана издержек обращения).

Рассчитаем эффект операционного рычага. Предположим, что планируем увеличение товарооборота на 5% — т.е. товарооборот будет 3150000 руб., сумма торговых наложений 1827000 руб. Соответственно на 5% увеличатся переменные издержки обращения, т.е. будут равны 20244 руб.; постоянные издержки обращения не изменяются. Суммарные затраты составят 1503972 руб. Прибыль 323000 руб., т.е. прибыль возросла на 36%. Как видно из расчетов при увеличении товарооборота всего на 5%, прибыль увеличилась на 36%. Таким образом, наблюдается эффект операционного рычага и явная выгодность экономии постоянных издержек обращения.

Силу воздействия операционного рычага для аптечного предприятия определяют по формуле:

                               ПСТН - ПерИО
                          ОР = ────────────,
                                    П

где ОР — операционный рычаг,

ПСТН — план суммы торговых наложений;

ПерИО — переменные издержки обращения;

П — прибыль.

Эффект операционного рычага дает возможность конкретно определить увеличение прибыли при планировании увеличения товарооборота и торговых наложений на определенный процент, и наоборот. Например, при планировании увеличения товарооборота и торговых наложений на 5% прибыль увеличится на: 5 x 7,26 = 36% (см. аналогичные расчеты выше).

Таким образом, эффект операционного рычага полезен:

• при планировании платежей по налогу на прибыль, в частности, авансовых.
• выработке деталей коммерческой политики предприятия. При пессимистических прогнозах динамики от реализации нельзя «раздувать» постоянные затраты, т.к. потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за слишком сильного эффекта производственного рычага;
• оценке предпринимательского риска: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

Понимание деления издержек обращения на постоянные и переменные позволяет также определить порог рентабельности, или точку самоокупаемости деятельности. Порог рентабельности (ПР) — это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Результата от реализации после расчетов с поставщиками и возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю (табл.).

Данные для определения порога рентабельности

                         SUM постоянных ИО
                    ПР = ─────────────────
                          SUM ТН ПВП ИО

(1 483 728/0,989 = 1 500 230 руб.),

где ПР — порог рентабельности,

ИО — издержки обращения,

ТН ПВП ИО — торговые наложения после возмещения переменных издержек обращения.

При достижении аптечным предприятием товарооборота 2586603 руб., а суммы торговых наложений 1500230руб., наблюдаете окупаемость постоянных и переменных издержек обращения.

Зная порог рентабельности, можно определить запас финансовой прочности. Разница между суммой торговых наложений (ТН) и порогом рентабельности составляет «запас финансовой прочности» (ЗФП).

1740000 — 1500230 = 239770 руб., или в процентах — 13,8%, т.е. данное аптечное предприятие может выдержать снижение суммы торговых наложений на 13,8% без серьезной угрозы своему финансовому положению. Это означает, что для достижения точки самоокупаемости предприятию достаточно иметь сумму торговых наложений, равную 1500000 руб., при этом наценка составит 50%, а не 58%.

Как видно из рассуждений, приведенных выше, аптечное предприятие при планировании деятельности может регулировать размер издержек обращения, размер наценки в зависимости от планируемого результата финансовой деятельности, и наоборот.

Рассчитав основные экономические показатели, необходимо сбалансировать в проекте финансовые доходы с расходами. Для этого составляют финансовый план. Об этом в следующем номере «Фармацевтических Ведомостей».