Статья: Единый налоговый платеж и отчет по форме 6-НДФЛ с 2023 года

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 1

С 01.01.2023 уплата НДФЛ производится в ином порядке, нежели это было раньше, в связи с введением единого налогового платежа. Пожалуй, на НДФЛ переход на ЕНП отразится в наибольшей степени по сравнению с другими налогами. Поэтому внесены новые изменения (именно в части платежей) в форму 6-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

Соответствующие поправки утверждены Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@ и применяются начиная с отчета за I квартал 2023 года.

Так, меняются форма разд. 1 «Данные об обязательствах налогового агента» отчета и соответствующий порядок заполнения. Надо обратить внимание на изменение в поле 020 данного раздела. В нем будет указываться сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, обобщенная по всем физическим лицам.

До 2023 года <1> в этом поле отражалась сумма НДФЛ, удержанная за последние три месяца отчетного периода, обобщенная по всем физическим лицам.

---

<1> В последний раз — в отношении отчетности за налоговый период 2022 года.

Дело в том, что до сих пор именно удержанная сумма налога и подлежала перечислению в общем случае не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Но удержание налога, также в общем случае, производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, это не меняется (п. 4 ст. 226 НК РФ).

С 01.01.2023 п. 6 ст. 226 НК РФ устанавливает, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Иными словами, удержанный налог уже в силу самого удержания и будет подлежать перечислению. Но особенно важно: для такого перечисления будут установлены конкретные сроки (на которые могут повлиять только выходные, нерабочие и праздничные дни, поскольку на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день).

Это и приведет к изменениям в разд. 1 формы 6-НДФЛ.

До сих пор в поле 021 надо было указать дату, соответствующую сроку перечисления налога. Количество таких полей не ограничивалось, поскольку теоретически подобная обязанность может появиться у предприятия едва ли не каждый день в отчетном периоде. Налог надо перечислять после каждой выплаты дохода физическому лицу.

Теперь количество полей, где указывается срок перечисления, строго ограничено (их четыре), и они имеют коды с 021 по 024.

В частности, в I квартале всегда будет три даты перечисления налога (в 2023 году — 30.01.2023 <2>, 28.02.2023, 28.03.2023). Именно эти даты и надо будет указать в полях с кодами 021, 022 и 023 соответственно.

---

<2> С учетом выходного дня.

Четвертое поле с кодом 024 может понадобиться для заполнения только в отчете за IV квартал <3>.

---

<3> С учетом установленного в 2023 году праздничного дня 31 декабря и выходного дня 30 декабря это поле в 2023 году, например, будет заполнено так: 29.12.2023.

В поле 030 по-прежнему приводится общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ за последние три месяца отчетного периода.

В поле 031 указывается конкретная дата, в которую налоговым агентом возвращен налог налогоплательщикам (подобных полей может быть несколько, как и соответствующих им полей 032, в которых проставляется сумма возвращенного налога).

Сумма налога, возвращенная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 030, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 032. То есть конкретные даты в полях с кодом 031 тоже относятся только к последним трем месяцам отчетного периода.

М.В. Подкопаев

---