Статья: Единый налоговый платеж для аптек
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Статья: Единый налоговый платеж для аптек. https://bukva.ai/docs/statya-edinyy-nalogovyy-platezh-dlya-aptek
(Подкопаев М.В.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 8)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 8
С 1 января 2023 года всем налогоплательщикам, в том числе аптекам, станет проще выполнять свою обязанность по уплате налогов. При этом вряд ли сократится количество соответствующих платежных поручений, но заполнять их станет легче.
Все это — следствие новой системы в виде единого налогового платежа, которая вводится Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ <1>.
<1> Переход на эту систему будет обязательным для всех в отличие от эксперимента с добровольным внесением единого налогового платежа, который проводится с 1 июля 2022 года.
Появится общий срок для перечисления налогов
В Налоговый кодекс вводятся несколько новых терминов (определения даны в новой ст. 11.3 НК РФ), но прежде всего надо знать следующие три:
Таким образом, у каждого лица появится в Федеральном казначействе единый счет, с которого и будут исполняться все его налоговые обязательства. Сейчас налоговые платежи необходимо перечислять на отдельные счета в Федеральном казначействе с разными КБК.
Теперь будет важно, чтобы к моменту истечения срока того или иного платежа на ЕНС была достаточная сумма для его внесения. Переводить ее каждый раз надо будет на одни и те же реквизиты.
Возможно, количество платежек все-таки сократится. Отчасти с этой целью изменены сроки уплаты практически всех налогов, авансовых платежей и т.п. Фактически введен единый срок их уплаты — 28-е число месяца.
Такая унификация сроков уплаты налогов действительно может сократить для налогоплательщика количество подготавливаемых им платежных перечислений. Общую сумму, накопленную к уплате за месяц, можно перечислить единым платежом на ЕНС к 28-му числу. Тем более что практически все декларации и расчеты будут сдаваться также в один и тот же унифицированный срок, а именно к 25-му числу соответствующего месяца, то есть немного ранее, и общую сумму к уплате можно будет определить заранее.
Правда, в некоторых случаях уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов происходит до представления соответствующей налоговой декларации (расчета).
Например, в силу п. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики на УСНО по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу. Но на основании ст. 346.23 НК РФ декларацию они представляют только по итогам налогового периода.
Существуют также ситуации, когда представление декларации (расчета) вообще не предусмотрено НК РФ (за исключением уплаты налогов физическими лицами на основании уведомлений).
В подобных случаях сами налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Иначе говоря, если вы уже должны перечислить налог в соответствии с требованиями НК РФ, но еще не обязаны были представить декларацию (расчет), в которой отражен данный платеж, то надо подать названное уведомление.
Оно представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, к которому относится срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов (в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика <2>).
<2> Налогоплательщики, не указанные в п. 3 ст. 80 НК РФ, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов могут представить на бумажном носителе. Речь идет, видимо, о налогоплательщиках (плательщиках страховых взносов), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, а также о вновь созданных (в том числе при реорганизации) организациях, численность работников которых не более 100 человек.
Так, например, согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи по УСНО уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Соответственно, в тот же срок подается уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей.
Отметим, что все указанные изменения касаются плательщиков страховых взносов <3> и налоговых агентов, в том числе по НДФЛ, порядок перечисления которого меняется принципиально.
<3> Очевидно, за первый и второй месяцы каждого отчетного периода (квартала) по страховым взносам надо будет представлять уведомление о предполагаемых за эти месяцы к уплате страховых взносах.
Как будем перечислять НДФЛ?
В силу п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.
До сих пор для начисления и уплаты НДФЛ был установлен следующий порядок.
Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен данный доход.
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Но с 1 января 2023 года п. 2 ст. 223 НК РФ утратит силу. Следовательно, за отсутствием специального положения дата фактического получения дохода в виде оплаты труда будет устанавливаться согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть в общем порядке, на день выплаты такого дохода.
При этом изменится и п. 6 ст. 226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны будут перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца <4> не позднее 28-го числа текущего месяца.
<4> В уведомлении об исчисленных суммах авансовых платежей надо будет указывать суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные за такой же период.
Перечислять суммы налога, исчисленного и удержанного за период с 1 января по 22 января, надо будет не позднее 28 января, за период с 23 декабря по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Обратите внимание! Налог удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Иначе говоря, перечисляется налог с доходов, выплаченных налогоплательщикам в названные периоды.
Поэтому (хотя прямо не указано) если сумма оплаты труда, например, за январь выплачена 5 февраля, то и перечислить налог с нее надо будет не позднее 28 февраля.
Эти новые особенности придется учитывать и при заполнении расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ. В нем подлежат отражению за I квартал удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие — удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 июня включительно, за девять месяцев — удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 сентября включительно.
В расчете за год надо будет указать все удержанные суммы налога за налоговый период, то есть с 1 января по 31 декабря.
Сдавать расчет нужно в те же числа, что и другую отчетность: за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее 25-го числа (сейчас не позднее последнего дня) месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 25 февраля (сейчас — не позднее 1 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Аналогично изменен срок и для сдачи справки по форме 2-НДФЛ, то есть не позднее 25 февраля (сейчас — не позднее 1 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Понятно, что при такой периодичности отчетности не избежать и представления уведомления по НДФЛ налоговыми агентами.
В уведомлении следует определять сумму НДФЛ (исчисленную и удержанную) за период начиная с 23-го числа месяца, предшествующего подаче уведомления, по 22-е число месяца подачи уведомления.
Другими словами, например, уведомление подается до 25 февраля, а в нем указываются суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные за период с 23 января по 22 февраля.
Определено, что за период с 23 декабря по 31 декабря уведомление представляется не позднее последнего рабочего дня года.
Соответственно, в уведомлении, которое представляется не позднее 25 января, надо указать суммы НДФЛ, исчисленные и уплаченные за период с 1 по 22 января.
Как работает ЕНС?
Помимо упомянутых сумм, перечисленных налогоплательщиком самостоятельно или взысканных с его расчетных счетов налоговым органом, на ЕНС в качестве ЕНП учитываются и некоторые другие суммы (новый п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
Это, например, сумма возмещения или налогового вычета, если налоговым органом было принято соответствующее решение.
По данному поводу надо сказать, что согласно пп. 3 п. 5 новой ст. 11.3 НК РФ в совокупную обязанность налогоплательщика, которая формируется у него с 1 января 2023 года, входят, в частности, суммы, заявленные в налоговых декларациях к возмещению. Очевидно, это касается и сумм НДС и акцизов, заявленных к возмещению, — они подлежат учету на ЕНС и формируют на нем положительное сальдо.
На ЕНС в качестве ЕНП учитывается и поступление от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со ст. 78 НК РФ или отмена зачета, ранее заявленного самим налогоплательщиком.
В таком же качестве могут учитываться начисленные налоговым органом проценты в соответствии с п. 4 и (или) 9 ст. 79 НК РФ.
Таким образом, все указанные суммы формируют положительное сальдо на ЕНС <5>. При его наличии имеется возможность погасить совокупную обязанность лица <6>. Согласно п. 5 ст. 11.3 НК РФ она формируется на основе документов, перечисленных в этой норме, представленных в налоговый орган налогоплательщиком, самим налоговым органом, судом, другими органами.
<5> Первоначальное сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года сформируют налоговые органы на основании положений ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ. Разумеется, налогоплательщику стоит проверить, правильно ли они это сделают.
<6> Либо в соответствии с новыми редакциями ст. 78 и 79 НК РФ заявить к возврату на свой расчетный счет или к зачету в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
Если общей суммы денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для погашения совокупной обязанности, то образуется отрицательное сальдо ЕНС.
Если денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность к зачислению определяется в соответствии с той же последовательностью, но пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Момент, с которого обязанность по уплате налога будет считаться исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, определяется в п. 7 ст. 45 НК РФ в новой редакции.
При этом из п. 8 ст. 45 НК РФ следует, что суммы на ЕНС будут учитываться в таком качестве: сначала недоимка (начиная с наиболее раннего момента ее выявления), потом налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы (с момента возникновения обязанности по их уплате), пени, проценты, штрафы.
С 1 января 2023 года налогоплательщик получит право осуществить с налоговым органом сверку принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм денежных средств, переведенных не в качестве ЕНП, а также можно будет получить акт сверки (новый пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Кроме того, он сможет представить в налоговый орган запрос и получить справку (новый пп. 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ):
- о наличии по состоянию на дату запроса положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика;
- о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа с учетом положений пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ.
12.08.2022