Статья. «Единый налог для оптовиков?»

(М. И. Милушин)

(«Московские аптеки», 2003, № 10)

ЕДИНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ОПТОВИКОВ?

С 2003 г. в ряде регионов страны, например в Московской области, законодательными актами субъектов РФ введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Виды деятельности, для которых вводится ЕНВД, субъекты РФ вправе определять самостоятельно из закрытого перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В частности, ЕНВД может применяться для «розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в т.ч. не имеющие стационарной торговой площади» (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Ст. 346.27 НК РФ определены понятия, которые используются для целей налогообложения по системе ЕНВД. В частности, для указанных целей определены понятия «розничная торговля», «магазин», «павильон» и «площадь торгового зала». Согласно этим понятиям:

• розничная торговля — торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет;
• площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) — площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
• магазин — специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
• павильон — строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Вводимые указанной статьей НК РФ понятия следует использовать исключительно для целей налогообложения ЕНВД. При этом эти понятия не следует соотносить с аналогичными понятиями, используемыми в других сферах законодательства, например в гражданском праве, для других целей.

Так, например, согласно ст. 492 ГК РФ к розничной торговле относится продажа товаров, «предназначенных для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью», однако это определение неприменимо к отношениям в налоговой сфере, регулируемым гл. 26.3. Это подтверждается мнением Минфина РФ, выраженным в его письме от 22.01.03 № 04-05-12/02. В этом письме руководитель Департамента налоговой политики Минфина РФ А. И. Иванеев, в частности, утверждает: «9. Из положений ст. 346.27 НК РФ следует, что для целей применения главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет (т.е. на основании ст. 140 и 861 ГК РФ расчеты наличными деньгами), не связанные с целями их последующего использования (т.е., например, для личного использования или для предпринимательской деятельности)».

В письме Минфина РФ от 14.01.03 № 04-05-12/01 заместитель руководителя Департамента налоговой политики А. И. Салина указывает: «В ст. 346.27 гл. 26.3 НК РФ дается понятие розничной торговли, используемое для целей обложения единым налогом на вмененный доход». При этом А. И. Салина подчеркивает, что ранее «Определение розничной торговли в целях применения Федерального закона от 31.07.1998 № 148-ФЗ давалось, исходя из содержания ст. 492 и 506 ГК РФ, следуя которым основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара».

Из сказанного следует, что в целях налогообложения ЕНВД под розничной торговлей должна пониматься любая торговля и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Сказанное выше относительно понятия «розничная торговля» можно распространить и на некоторые другие понятия гл. 26.3. НК РФ. Например, под понятие «магазин» (см. выше), в принципе, подходит офис любой торговой фирмы, если он удовлетворяет остальным требованиям рассматриваемой главы (т.е., в частности, если площадь торгового зала, а согласно ст. 346.27 это площадь помещений, используемых для торговли, не превышает 150 кв. м.).

Таким образом, на основании изложенного можно сделать вывод, что оптовая торговля, осуществляемая за наличный расчет, и удовлетворяющая условиям и требованиям гл. 26.3 НК РФ, подпадает под систему налогообложения ЕНВД.

Нет необходимости объяснять, что для подавляющего большинства оптовиков переход на ЕНВД в части торговли за наличный расчет (розничной торговли в понятиях гл. 26.3 НК РФ) будет значительно выгодней по сравнению с общей системой налогообложения.

В заключение заметим, что, хотя отношение налоговых органов к решению организаций оптовой торговли перейти на уплату ЕНВД в части торговли за наличный расчет (что, кстати, по закону является обязанностью налогоплательщика) прогнозировать трудно, п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика», никто не отменял. Заметим также, что сейчас, в конце года, самое удобное время безо всякого риска и ущерба попытаться сделать это, пересчитав налоги за 2003 г. и подав уточненные налоговые декларации в налоговую инспекцию.

---