Статья: Дополнительный отпуск в связи с вакцинацией

(Спицына Т.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 1

В условиях распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и для стимулирования сотрудников к вакцинации против нее работодатели нередко готовы предоставить привившемуся работнику дополнительный отпуск.

Вправе ли работодатель это сделать? Как оформить локальный акт о предоставлении дополнительного отпуска в связи с вакцинацией? Как предусмотреть дополнительный отпуск вакцинированному сотруднику в коллективном договоре? В каком порядке предоставляется дополнительный отпуск в связи с вакцинацией? Как учитываются расходы на оплату таких отпусков для целей налогообложения? Ответы — в нашем материале.

Правовые основания для предоставления дополнительного отпуска

Трудовым кодексом не установлена обязанность работодателя по освобождению сотрудников от работы или по предоставлению им дополнительного выходного дня для прохождения вакцинации, а также дополнительного дня отдыха после вакцинации от коронавирусной инфекции. Вместе с тем согласно ст. 5 ТК РФ регулирование трудовых отношений, в соответствии с Конституцией РФ, осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в том числе локальными нормативными актами работодателя. Трудовым законодательством работодателю предоставлены широкие возможности для самостоятельного регулирования вопросов организации труда работников.

Как отмечает Роструд в Письме от 20.10.2021 № ПГ/30835-6-1, исходя из положений ст. 8, 22, 41 ТК РФ повышенные или дополнительные гарантии и компенсации, в том числе по предоставлению дополнительного времени отдыха работникам, проходящим вакцинацию от новой коронавирусной инфекции, могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя. Например, к ним относятся дополнительные оплачиваемые дни отдыха с сохранением заработной платы, возможность присоединения их к очередному отпуску, дополнительные выплаты, оплата проезда, питания и т.п. работникам, принимающим участие в мероприятиях по предотвращению распространения новой коронавирусной инфекции.

С учетом изложенного работодатель вправе предоставить привившимся работникам дополнительный оплачиваемый отпуск, прописав такое право либо в локальном акте, либо в коллективном договоре.

Отметим, что согласно ст. 128 ТК РФ работодатель имеет право предоставлять работникам отпуск без сохранения заработной платы, помимо случаев, указанных в ТК РФ, в других случаях, предусмотренных иными федеральными законами либо коллективным договором.

Локальный акт о предоставлении дополнительного отпуска

Порядок разработки и принятия локальных актов прописан в ст. 8 ТК РФ. Так, работодатели, за исключением работодателей — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями. В случаях, определенных ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, коллективным договором, соглашениями, работодатель при принятии локальных нормативных актов учитывает мнение представительного органа работников (при его наличии). Коллективным договором, соглашениями может быть предусмотрено принятие локальных нормативных актов по согласованию с представительным органом работников.

Положения локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а также локальные нормативные акты, принятые без соблюдения установленного ст. 372 ТК РФ порядка учета мнения представительного органа работников, не подлежат применению. В указанных случаях применяются трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, коллективный договор, соглашения.

Согласно ст. 116 ТК РФ работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не указано в федеральных законах. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. Соответственно, локальный акт, предусматривающий дополнительный отпуск, должен быть принят с учетом мнения профсоюза (при его наличии).

Из приведенных положений следует, что работодатель должен подготовить проект правового акта о предоставлении дополнительного отпуска лицам, прошедшим вакцинацию против COVID-19 (как правило, это приказ), с указанием продолжительности отпуска (например, 3 календарных дня), порядка его оплаты, а также условий предоставления: в течение какого срока после вакцинации может быть предоставлен отпуск, какие документы для него нужно подать в кадровую службу (например, заявление и копию сертификата о вакцинации), можно ли взять дни отпуска по частям.

Затем проект правового акта направляется в профсоюз (при наличии) для учета его мнения. По норме ст. 372 ТК РФ выборный орган первичной профсоюзной организации не позднее 5 рабочих дней со дня получения указанного проекта направляет работодателю мотивированное мнение по нему в письменной форме. В случае если мотивированное мнение выборного органа первичной профсоюзной организации не содержит согласия с проектом локального нормативного акта либо включает предложения по его совершенствованию, работодатель может согласиться с ним либо в течение 3 дней после получения мотивированного мнения должен провести дополнительные консультации с выборным органом первичной профсоюзной организации работников в целях достижения взаимоприемлемого решения. Если согласие не достигнуто, то возникшие разногласия оформляются протоколом, после чего работодатель имеет право принять локальный нормативный акт, который может быть обжалован выборным органом первичной профсоюзной организации в соответствующей государственной инспекции труда или суде. Выборный орган профсоюза также вправе начать процедуру коллективного трудового спора в порядке, установленном ТК РФ.

После получения согласия профсоюза работодатель подписывает проект правового акта и знакомит с ним под роспись всех сотрудников.

Коллективный договор или дополнительное соглашение к нему

Если работодатель разрабатывает проект коллективного договора, то в него можно включить положения о предоставлении дополнительного отпуска в связи с вакцинацией. В случае если коллективный договор уже заключен и действует, к нему можно заключить дополнительное соглашение.

В соответствии со ст. 40 ТК РФ коллективный договор — это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. Если не достигнуто согласие между сторонами по отдельным положениям проекта коллективного договора в течение 3 месяцев со дня начала коллективных переговоров, то стороны должны подписать коллективный договор на согласованных условиях с одновременным составлением протокола разногласий. Неурегулированные разногласия могут быть предметом дальнейших коллективных переговоров или разрешаться в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами.

Для проведения коллективных переговоров по подготовке, заключению или изменению коллективного договора в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации работодатель наделяет необходимыми полномочиями руководителя подразделения или иное лицо в соответствии с ч. 1 ст. 33 ТК РФ. При этом право представлять интересы работников получает представитель работников подразделения, выбираемый по правилам ведения коллективных переговоров в организации в целом (ч. 2 — 5 ст. 37 ТК РФ).

Согласно ст. 44 ТК РФ изменение и дополнение коллективного договора производятся в порядке, установленном ТК РФ для его заключения, либо в соответствии с коллективным договором.

Порядок предоставления дополнительного отпуска

Порядок предоставления дополнительного отпуска определяется локальным актом или коллективным договором.

В любом случае вопрос о предоставлении работнику дополнительного отпуска рассматривается работодателем при поступлении от работника заявления и документов, подтверждающих право на его предоставление (копии сертификата о прививке).

После согласования срока отпуска работодатель издает приказ о предоставлении отпуска. В случае если отпуск оплачиваемый, производится оплата. В соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска осуществляется не позднее чем за 3 дня до его начала.

С приказом о предоставлении отпуска в связи с вакцинацией работник должен быть ознакомлен под роспись.

Учет расходов на оплату дополнительных отпусков для целей налога на прибыль

Как отмечает Минфин России в Письме от 09.09.2021 № 03-03-06/1/73062, согласно п. 7 ст. 255 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, установленном действующим законодательством, — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, определенном работодателем, — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

При этом на основании п. 24 ст. 270 НК РФ в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Таким образом, если дополнительные отпуска предоставляются согласно требованиям законодательства РФ, то расходы, связанные с ними, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, если они соответствуют положениям ст. 252 НК РФ. В противном случае данные затраты не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Аналогичное мнение контролирующих органов приведено также в более ранних Письмах Минфина России от 25.05.2020 № 03-03-06/2/43277, от 25.04.2019 № 03-03-06/3/30287.

Все виды дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии с трудовым законодательством, приведены в гл. 19 ТК РФ. В силу ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Дополнительный отпуск в связи с вакцинацией действующим законодательством не гарантируется. Соответственно, затраты на его оплату учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль не получится, даже если они указаны в локальном акте работодателя или коллективном договоре.

• * *

Работодатель в целях повышения уровня прав работников может издать локальный акт о предоставлении вакцинировавшимся работникам дополнительного оплачиваемого отпуска (с учетом мнения профсоюза при его наличии) либо предусмотреть в коллективном договоре право работника на дополнительный оплачиваемый отпуск или отпуск без сохранения заработной платы.

Отпуск оформляется в общем порядке путем издания приказа на основании соответствующих документов.

По вопросу учета расходов на оплату такого дополнительного отпуска для целей налога на прибыль неоднократно высказывались представители Минфина: поскольку дополнительный отпуск для прохождения вакцинации от коронавирусной инфекции, а также после нее действующим законодательством РФ не предусмотрен, указанные затраты не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль организаций. Учет данных расходов для целей налогообложения вопреки разъяснениям контролирующих органов несет высокие налоговые риски.

Т.В. Спицына

---