Статья: Должен ли ИП контролировать остаточную стоимость основных средств, чтобы оставаться на УСНО?

(Фирфарова Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 10)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 10

Президиум Верховного Суда, рассмотрев материалы судебной практики по спорам, связанным с применением, в частности, гл. 26.2 НК РФ, в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению данных категорий споров в очередной раз дал рекомендации нижестоящим судам в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих УСНО. В Обзоре судебной практики (утвержден Президиумом ВС РФ 04.07.2018, далее — Обзор), направленном Письмом ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643 для сведения и использования в работе территориальным налоговым органам и налогоплательщикам, ВС РФ разъяснил в том числе вопрос об утрате индивидуальным предпринимателем права на применение УСНО в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств. (Отметим, что налоговые споры в отношении рассматриваемого вопроса ведутся долгие годы, о чем мы неоднократно рассказывали на страницах нашего журнала <1>.)

---

<1> См., к примеру, статью Н.В. Фирфаровой «Ограничение по стоимости основных средств для „упрощенцев“. Применимо ли оно к коммерсантам?», № 8, 2017.

К какому выводу пришел Верховный Суд? Совпадает ли его мнение с позицией компетентных органов?

В силу п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого «упрощенного» налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. В целях данной нормы учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом на основании положений гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Несмотря на то что Налоговый кодекс установил вышеназванное правило лишь для организаций, Верховный Суд распространяет его и на индивидуальных предпринимателей. В п. 6 Обзора указано: коммерсанты наравне с организациями утрачивают право на применение УСНО в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств (150 млн руб.). Данный вывод, по мнению ВС РФ, не противоречит положению, установленному пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, где речь идет только об организациях.

При этом п. 4 ст. 346.13 НК РФ установлено: если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые с опорой на ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение «упрощенного» спецрежима с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие названным требованиям.

В формулировке п. 4 ст. 346.13 НК РФ используется понятие «налогоплательщик», включающее в себя как организации, так и индивидуальных предпринимателей.

К сведению. Из сложившейся судебной практики следует, что сформулированные условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения, в том числе имеющие отсылочный характер (в частности, на пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и индивидуальных предпринимателей (Решение ВС РФ от 02.08.2016 № АКПИ16-486, Апелляционное определение ВС РФ от 29.11.2016 № АПЛ16-489).

Следовательно, исходя из системного толкования приведенных норм на коммерсантов наравне с организациями распространяется правило об утрате права на применение УСНО при несоблюдении требования, приведенного в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем при этом производится по правилам, установленным данной нормой для организаций.

• * *

Как указала ФНС России в недавнем Письме от 22.08.2018 № СД-3-3/5755@, при рассмотрении вопроса об утрате индивидуальным предпринимателем права на применение УСНО в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств контролеры на местах должны руководствоваться разъяснениями Минфина и сложившейся судебной практикой. Напомним, представители контролирующих ведомств давно придерживаются той же позиции, что и ВС РФ: при превышении предельного размера остаточной стоимости основных средств коммерсант утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (Письма Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973, от 15.06.2017 № 03-11-11/37040, от 28.10.2016 № 03-11-11/63323).

Н.В. Фирфарова

---