Статья: Договор на оказание медицинских услуг: когда страховые взносы можно не начислять?

(Зайцева С.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1

Аптечная организация заключила договор на оказание медицинских услуг работникам на срок менее года. Нужно ли ей начислять страховые взносы на суммы платежей, предусмотренных данным договором?

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен ст. 422 НК РФ. Среди прочего здесь указаны (пп. 5 п. 1):

• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
• суммы платежей (взносов) плательщика:

по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;

по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

• суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

В соответствии с данной нормой, если организация оплачивает медицинские услуги (например, необязательные медосмотры работников) в рамках договоров ДМС или договоров на оказание медицинских услуг, страховые взносы начислять не нужно. На этом акцентирует внимание и Минфин России (см., например, Письмо от 21.06.2019 № 03-15-06/45499), обозначая условия, которые нужно соблюсти для применения льготы:

• договоры заключены на срок не менее года;
• медорганизация, с которой заключен договор, имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Если же срок договора — менее года, получается, названные условия не выполняются и организации нужно заплатить страховые взносы (см. Определение ВС РФ от 26.01.2016 № 308-КГ15-18034 по делу № А63-12268/2014).

Вместе с тем в последнее время наметилась иная тенденция к рассмотрению споров по данному вопросу. Свое мнение высказала Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ — дело № А12-24556/2018. Несмотря на то что выводы сделаны относительно законодательства, действующего на момент проверки (Закона № 212-ФЗ <1>), их нужно взять на вооружение и сегодня, ибо нормы, о которых идет речь, не изменены (перенесены в НК РФ).

---

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Плательщик страховых взносов (МУП «Аптека „Флора“) был привлечен к ответственности: ему предложено уплатить недоимку, пени, штраф. Основанием для доначисления взносов (пени, санкций) стало невключение в базу для начисления страховых взносов выплат по договорам на проведение периодических медицинских осмотров сотрудников, заключенным с обществом с медицинскими клиниками.»

Судьи, поддержавшие фонд, полагали, что ст. 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ч. 1). Поскольку вышеуказанные договоры были заключены на срок менее одного года, спорные суммы выплат по договорам подлежат обложению страховыми взносами.

Однако (на чем предприятие и сделало акцент) подобные выплаты в объект обложения взносами, установленный в ст. 7 Закона, не входят.

Доводы МУП как заслуживающие внимания были переданы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ (Определение ВС РФ от 29.08.2019 № 306-ЭС19-9697). И вот результат — см. Определение от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697.

Объект обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, был установлен (с соответствующими уточнениями в данной статье) как выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Из содержания п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона не следует, что суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок менее одного года, формируют объект обложения страховыми взносами дополнительно к установленному в ст. 7.

Примечание. В соответствии с правовой позицией, изложенной в том числе в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, Определении ВС РФ от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 12.07.2000 № 55 <2> законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов считаются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

---

<2> «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации».

Следовательно, ст. 9 Закона № 212-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Из судебных актов и материалов дела не явствует, что осуществлявшиеся предприятием спорные выплаты зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

С учетом изложенного Судебная коллегия отменила (как принятые с существенным нарушением норм материального права) судебные акты по рассматриваемому делу с принятием нового решения и удовлетворением требований предприятия.

Подытожим. По договорам, предусматривающим оказание сотрудникам аптечной организации медицинских услуг, заключенным на срок менее года, по мнению Минфина, нужно исчислить страховые взносы.

Вместе с тем Судебная коллегия ВС РФ в Определении № 306-ЭС19-9697 пришла к выводу, что с сумм платежей страховые взносы в обозначенном случае не начисляются, так как данные выплаты не входят в объект обложения взносами.

При возникновении подобных ситуаций рекомендуем организациям ориентироваться на указанный судебный акт. К тому же ссылка на него уже нашла свое применение на практике.

В деле № А55-37868/2018, например, Пенсионный фонд начислил плательщику страховых взносов недоимку по страховым взносам, штраф, указав, что тот неправомерно занизил базу для начисления страховых взносов на сумму ежемесячных компенсационных выплат работникам, фактически осуществляющим уход за ребенком, и сумму материальной помощи. Но АС ПО (Постановление от 13.11.2019 № Ф06-53668/2019) удовлетворил требование организации: спорные суммы не являются оплатой труда работников и не подлежат включению в базу для обложения страховыми взносами. При этом арбитры сослались на Определение ВС РФ № 306-ЭС19-9697.

С.Н. Зайцева

---