Статья: Дистанционное обучение сотрудников аптеки: особенности налогообложения

(Зобова Е.П.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 6)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 6

Сегодня широкое распространение получило применение электронного обучения и дистанционных образовательных технологий работников аптек, главными преимуществами которого являются гибкость, экономия времени, сокращение затрат, качество обучения. Немаловажным фактором становится и цена: как правило, дистанционное обучение дешевле.

О том, как учесть для целей налогообложения затраты на дистанционное обучение сотрудников аптек, которое проводит сторонняя образовательная организация, и поговорим.

Работники аптеки (фармацевтические работники), в соответствии со ст. 21 ТК РФ, имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование, которое осуществляется посредством реализации дополнительных профессиональных программ, в том числе программ повышения квалификации и программ профессиональной переподготовки (ст. 72 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ <1>, ст. 76 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ <2>).

---

<1> «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».

<2> «Об образовании в Российской Федерации».

При этом необходимость дополнительного профессионального образования определяет работодатель (ст. 196 ТК РФ). Он же создает необходимые условия для совмещения работы с прохождением обучения.

Порядок и условия прохождения дополнительного обучения устанавливаются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Учет затрат на дистанционное обучение для целей налогообложения

Налог на прибыль. Затраты на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации своих работников за счет средств работодателя аптечные организации, применяющие ОСНО, вправе учесть на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном п. 3 ст. 264 НК РФ. При этом налогоплательщик может учесть расходы на обучение как по основным профессиональным образовательным программам, так и основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам. Подпунктом 2 п. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ установлено, что к дополнительным профессиональным программам относятся программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.

Обратите внимание! В случае если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 09.12.2016 № 03-03-РЗ/73562, от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Для этого необходимо выполнение одного условия — организация должна заключить договор на обучение своих работников с образовательной организацией, имеющей право на ведение образовательной деятельности, которое подтверждается наличием соответствующей лицензии (ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

Конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения затрат на обучение сотрудников, не установлено. Согласно рекомендациям, приведенным еще в Письме Минфина России от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77, для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением могут служить:

• договор с образовательным учреждением (копия лицензии), учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;
• приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;
• сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение (копии);
• акт об оказании услуг.

Рассматриваемые расходы признаются для целей обложения налогом на прибыль на дату подписания акта об оказании услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения. Если аптечная организация применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», при определении базы по «упрощенному» налогу она вправе учесть расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502).

В данном случае расходы можно будет учесть после подписания акта оказанных услуг и фактической их оплаты.

НДФЛ и страховые взносы при дистанционном обучении

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ. На основании п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.

Как было сказано выше, программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки относятся к дополнительным профессиональным программам. Соответственно, если аптечная организация оплачивает своим работникам дистанционное повышение квалификации или профессиональную переподготовку в образовательных организациях, имеющих соответствующую лицензию, указанные суммы не облагаются НДФЛ (Письма Минфина России от 11.01.2018 № 03-04-06/570, от 18.01.2018 № 03-04-05/2319).

Отметим, что доходы, освобождаемые от налогообложения, не подлежат отражению в форме сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (ф. 2-НДФЛ) (Письмо Минфина России от 02.04.2019 № 03-04-05/22860).

Суммы, не облагаемые страховыми взносами. Суммы, уплаченные за повышение квалификации или профессиональную переподготовку работников аптек, в том числе дистанционные, в образовательных организациях, имеющих соответствующую лицензию, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 05.03.2019 № 03-04-06/14364.

При этом если обучение проходит с отрывом от работы, за сотрудником сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Соответственно, суммы начисленной заработной платы облагаются страховыми взносами в общем порядке.

Рассматриваемые суммы не облагаются и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ <3>).

---

<3> «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Документальное оформление дистанционного обучения

Сотрудник аптеки направлен на курсы повышения квалификации за счет работодателя, заключившего договор с образовательной организацией. Обучение проходит дистанционно в помещении работодателя и исключительно в рабочее время сотрудника. Какие документы должны быть оформлены аптечной организацией в этом случае?

Так как законодательно специального перечня документов для подобных случаев не определено, работодатель вправе установить свой порядок, закрепив его локальным актом. Как правило, в этом случае издается приказ руководителя о направлении конкретных работников на обучение с указанием сроков и формы обучения. С таким приказом работник должен быть ознакомлен под подпись.

Согласно ст. 187 ТК РФ при направлении работника на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.

Что касается учета рабочего времени в рассматриваемом случае, если для учета рабочего времени применяется форма Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» <4>, время обучения работника с отрывом от работы проставляется код «ПК» (или код 07). Если обучающийся сотрудник работает и ему установлено сокращенное рабочее время, то в табеле проставляется код «УВ» (или код 12).

---

<4> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Если аптечная организация заключила договор с образовательным учреждением (располагает соответствующей лицензией) на профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации своих сотрудников в форме дистанционного обучения, она может учесть указанные затраты для целей налога на прибыль на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном п. 3 ст. 264 НК РФ. Данные расходы можно учесть на дату подписания акта об оказании услуг.

При применении «доходно-расходной упрощенки» аптечная организация вправе учесть затраты по дополнительным профессиональным программам обучения своих сотрудников при выполнении приведенных условий после фактической оплаты и подписания акта оказанных услуг.

Уплаченные работодателем суммы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Е.П. Зобова

---