---
title: "Статья: Деятельность ИП велась неполный расчетный период. Как исчислить страховые взносы?"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-deyatelnost-ip-velas-nepolnyy-raschetnyy"
---

## Статья: Деятельность ИП велась неполный расчетный период. Как исчислить страховые взносы?

# Статья: Деятельность ИП велась неполный расчетный период. Как исчислить страховые взносы?

(Еременко Н.Н.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 9)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 9

<a id="p100002"></a>**ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИП ВЕЛАСЬ НЕПОЛНЫЙ РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД.**
**КАК ИСЧИСЛИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ?**

<a id="p100003"></a>Контролирующие органы разъясняют: фиксированные страховые взносы по итогам расчетного периода индивидуальный предприниматель обязан исчислить за фактически отработанное время.
<a id="p100004"></a>Предположим, коммерсант, осуществляющий розничную торговлю через аптеку, принял решение об окончании ведения бизнеса с октября 2018 года. Как ему рассчитать сумму фиксированных страховых взносов, подлежащую уплате за этот год? Как изменится алгоритм расчета суммы взносов, если он ведет бизнес не с начала года?
<a id="p100005"></a>Какие нюансы при расчете следует также учесть коммерсанту?

<a id="p100006"></a>В соответствии со ст. 430 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан уплачивать в фиксированных размерах страховые взносы за себя:
- <a id="p100007"></a>на обязательное пенсионное страхование;
- <a id="p100008"></a>обязательное медицинское страхование.

<a id="p100009"></a>Обратите внимание! Пунктом 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено: моментом государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр. Следовательно, статус индивидуального предпринимателя приобретается с даты внесения данной записи в ЕГРИП. Именно с этой даты у коммерсанта возникает обязанность уплачивать страховые взносы за себя.

<a id="p100010"></a>Напомним, что с 2018 года алгоритм расчета сумм страховых взносов индивидуальных предпринимателей за себя изменился - платежи больше не привязаны к МРОТ. Соответственно, теперь согласно пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ фиксированный платеж в ПФР производится в следующих размерах:
- <a id="p100011"></a>если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года [<1>](#p100014), 32 448 руб. за расчетный период 2020 года;
- <a id="p100012"></a>если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1% суммы дохода коммерсанта, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

<a id="p100013"></a>

---

<a id="p100014"></a><1> С 2019 года установленный фиксированный размер страховых взносов подлежит ежегодной индексации по решению Правительства РФ. Это обеспечит самозанятым коммерсантам формирование за каждый календарный год величины индивидуального пенсионного коэффициента, определяемой в соответствии с ч. 18 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в размере не менее 1.

<a id="p100015"></a>В 2018 году итоговая величина страховых взносов (если доходы превышают 300 000 руб.) не может быть более восьмикратного фиксированного размера, то есть более 212 360 руб. (8 x 26 545 руб.).
<a id="p100016"></a>Фиксированные взносы в ФОМС составляют (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ):
- <a id="p100017"></a>в 2018 году - 5 840 руб. за расчетный период;
- <a id="p100018"></a>2019 году [<2>](#p100021) - 6 884 руб.;
- <a id="p100019"></a>2020 году - 8 426 руб.

<a id="p100020"></a>

---

<a id="p100021"></a><2> С 2019 года данные суммы будут ежегодно индексироваться в размере не менее темпа роста средневзвешенного тарифа страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения в соответствии с Федеральным законом от 30.11.2011 N 354-ФЗ "О размере и порядке расчета тарифа страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения" относительно предыдущего года.

<a id="p100022"></a>Примечание. Расчетным периодом признается календарный год (ст. 423 НК РФ).


## <a id="p100023"></a>О прекращении деятельности до окончания расчетного периода и исчислении взносов


<a id="p100024"></a>По правилам, установленным п. 5 ст. 430 НК РФ, если коммерсант - плательщик страховых взносов прекращает деятельность в течение расчетного периода, то фиксированный размер пенсионных и медицинских страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
<a id="p100025"></a>За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП.
<a id="p100026"></a>Соответственно, если индивидуальный предприниматель снялся с регистрационного учета до окончания расчетного периода, то он должен рассчитать сумму страховых взносов, используя следующую формулу [<3>](#p100034) (см. Письмо ФНС России от 07.02.2017 N БС-3-11/755@):

<a id="p100027"></a>СВ = СВфикс / 12 x (М + Дотр / Дк),

<a id="p100028"></a>где СВ - сумма страховых взносов, подлежащая уплате;
<a id="p100029"></a>СВфикс - фиксированный платеж;
<a id="p100030"></a>Мп - число полных отработанных календарных месяцев расчетного периода;
<a id="p100031"></a>Дотр - число отработанных дней в месяце прекращения деятельности;
<a id="p100032"></a>Дк - число календарных дней в месяце прекращения деятельности.

<a id="p100033"></a>

---

<a id="p100034"></a><3> Рассчитать сумму страховых взносов за себя можно также с помощью калькулятора на сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе "Электронные сервисы".

<a id="p100035"></a>Уплата страховых взносов в таком случае осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (ст. 432 НК РФ).

<a id="p100036"></a>*Пример* 1. Индивидуальный предприниматель снят с регистрационного учета 20.10.2018. Как рассчитать сумму страховых взносов, подлежащую уплате в бюджет по итогам 2018 года? В какой срок необходимо осуществить платеж?
<a id="p100037"></a>Сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем за 9 мес. и 20 дн. (в октябре) 2018 года, составляет:
- <a id="p100038"></a>на обязательное пенсионное страхование - 21 335,90 руб. ((26 545,00 руб. / 12 мес.) x 9 мес. + (26 545,00 руб. / 12 мес.) x 20 дн. / 31 дн.);
- <a id="p100039"></a>обязательное медицинское страхование - 4 693,98 руб. ((5 840,00 руб. / 12 мес.) x 9 мес. + (5 840,00 / 12 мес.) x 20 дн. / 31 дн.).
<a id="p100040"></a>В итоге индивидуальный предприниматель не позднее 05.11.2018 должен уплатить сумму страховых взносов по итогам 2018 года - 26 029,88 руб. (21 335,90 + 4 693,98).


## <a id="p100041"></a>Постоянные и переменные величины при расчете суммы страховых взносов в ПФР


<a id="p100042"></a>Фиксированным размером страховых взносов в ПФР признается размер, рассчитываемый в качестве постоянной величины, определяемой за расчетный период в соответствии с вышеупомянутым порядком, установленным пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.
<a id="p100043"></a>При этом сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может считаться фиксированным размером, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика за расчетный период.
<a id="p100044"></a>Таким образом, при прекращении деятельности индивидуальный предприниматель помимо упомянутого фиксированного размера страховых взносов, определяемого с учетом п. 5 ст. 430 НК РФ, уплачивает сумму страховых взносов, исчисленную как 1% от суммы своего дохода, превышающего 300 000 руб., полученного за период с начала расчетного периода до даты прекращения им предпринимательской деятельности.

<a id="p100045"></a>Пример 2. Воспользуемся условиями [примера 1](#p100036). Как рассчитать сумму пенсионных страховых взносов, если доход индивидуального предпринимателя за январь - октябрь 2018 года составил 480 000 руб.?
<a id="p100046"></a>Сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем по итогам 2018 года, равна 23 135,90 руб. (21 335,90 руб. + (480 000 - 300 000) руб. x 1%).


## <a id="p100047"></a>Возвращение в бизнес в текущем расчетном периоде


<a id="p100048"></a>Если после прекращения предпринимательской деятельности бизнесмен примет решение вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в этом же расчетном периоде, то в целях исчисления фиксированного платежа по страховым взносам необходимо иметь в виду следующее.
<a id="p100049"></a>В случае исключения коммерсанта из ЕГРИП при прекращении им предпринимательской деятельности и последующего внесения новых сведений в данный реестр при приобретении им вновь статуса индивидуального предпринимателя возникает новый плательщик. Соответственно, у такого плательщика возникают новые обязанности по уплате страховых взносов.
<a id="p100050"></a>С учетом изложенного, а также того, что вышеназванным субъектом согласно п. 5 ст. 432 НК РФ уже были уплачены страховые взносы по прекращенной в текущем расчетном периоде предпринимательской деятельности (в том числе в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.), в величине дохода вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя при определении размера страховых взносов учитываются только доходы, полученные им после вновь осуществленной регистрации.
<a id="p100051"></a>Таким образом, с целью определения размера страховых взносов за расчетный период доходы, полученные индивидуальным предпринимателем по прекращенной предпринимательской деятельности, не суммируются с доходами, полученными им при возобновлении деятельности в течение этого же расчетного периода (см. Письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-15-07/6781, направленное для использования в работе территориальным налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 26.02.2018 N ГД-4-11/3724@).

<a id="p100052"></a>*Пример* 3. Индивидуальный предприниматель, снявшись с учета 20.10.2018, вновь зарегистрировался в качестве ИП 01.12.2018. Доход от первого периода ведения деятельности составил 280 000 руб., от второго - 150 000 руб. Соответственно, суммарный доход по итогам 2018 года составил 430 000 руб.
<a id="p100053"></a>Следует ли в таком случае предпринимателю уплатить страховые взносы за 2018 год в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.?
<a id="p100054"></a>В рассматриваемой ситуации доходы, полученные индивидуальным предпринимателем в первом и втором периодах ведения деятельности, не суммируются. Следовательно, по итогам 2018 года оснований для уплаты страховых взносов в размере 1% не имеется.


## <a id="p100055"></a>О ведении бизнеса не с начала года


<a id="p100056"></a>Об определении коммерсантом размера страховых взносов в случае начала и прекращения предпринимательской деятельности в течение расчетного периода Минфин недавно дал разъяснения. В Письме от 13.07.2018 N 03-08-02/49179 финансисты указали, что фиксированные пенсионные и медицинские страховые взносы за себя нужно рассчитать и уплатить только за фактически отработанный период. Ведомство ссылается на п. 3 ст. 430 НК РФ, в соответствии с которым если индивидуальные предприниматели начинают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, то фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности.
<a id="p100057"></a>За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. В целях реализации вышеназванных норм календарным месяцем начала деятельности коммерсанта признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
<a id="p100058"></a>Исходя из сказанного, если индивидуальный предприниматель начал ведение деятельности не с начала расчетного периода, при этом снялся с регистрационного учета до его окончания расчетного периода, он должен рассчитать сумму страховых взносов, используя следующую формулу [<4>](#p100068) (см. Письмо ФНС России N БС-3-11/755@):

<a id="p100059"></a>СВ = СВфикс / 12 x (М + ДНДотр / ДНДк + ДПДотр / ДПДк),

<a id="p100060"></a>где СВ - сумма страховых взносов, подлежащая уплате;
<a id="p100061"></a>СВфикс - фиксированный платеж;
<a id="p100062"></a>М - число полных отработанных календарных месяцев расчетного периода;
<a id="p100063"></a>ДНДотр - число отработанных дней в месяце начала ведения деятельности;
<a id="p100064"></a>ДНДк - число календарных дней в месяце начала ведения деятельности;
<a id="p100065"></a>ДПДотр - число отработанных дней в месяце прекращения деятельности;
<a id="p100066"></a>ДПДк - число календарных дней в месяце прекращения деятельности.

<a id="p100067"></a>

---

<a id="p100068"></a><4> Рассчитать сумму страховых взносов за себя можно также с помощью калькулятора на сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе "Электронные сервисы".

<a id="p100069"></a>*Пример* 4. Дата постановки на учет физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе - 15.03.2018. Дата снятия коммерсанта с регистрационного учета - 20.10.2018. Как рассчитать сумму страховых взносов, подлежащую уплате в бюджет по итогам 2018 года?
<a id="p100070"></a>В марте 2018 года индивидуальный предприниматель фактически отработал 17 дн. (с 15.03.2018 по 31.03.2018), в октябре - 20 дн. (с 01.10.2018 по 20.10.2018). Полных отработанных коммерсантом календарных месяцев расчетного периода - 6 (апрель - сентябрь).
<a id="p100071"></a>Следовательно, сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем за фактически отработанный период 2018 года, составляет:
- <a id="p100072"></a>на обязательное пенсионное страхование - 15 912,73 руб. ((26 545,00 руб. / 12 мес.) x 6 мес. + (26 545,00 руб. / 12 мес.) x 17 дн. / 31 дн. + (26 545,00 руб. / 12 мес.) x 20 дн. / 31 дн.);
- <a id="p100073"></a>обязательное медицинское страхование - 3 500,86 руб. ((5 840,00 руб. / 12 мес.) x 6 мес. + (5 840,00 руб. / 12 мес.) x 17 дн. / 31 дн. + (5 840,00 руб. / 12 мес.) x 20 дн. / 31 дн.).
<a id="p100074"></a>В итоге индивидуальный предприниматель не позднее 05.11.2018 должен уплатить сумму страховых взносов по итогам 2018 года - 19 413,59 руб. (15 912,73 + 3 500,86).

<a id="p100075"></a>Н.Н. Еременко
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение"
<a id="p100076"></a>Подписано в печать
07.09.2018



<a id="p100077"></a>

---