Статья: Деятельность ИП велась неполный расчетный период. Как исчислить страховые взносы?
Актуально на 09.11.2026.
Как цитировать: Статья: Деятельность ИП велась неполный расчетный период. Как исчислить страховые взносы?. https://bukva.ai/docs/statya-deyatelnost-ip-velas-nepolnyy-raschetnyy
(Еременко Н.Н.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 9)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 9
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ИП ВЕЛАСЬ НЕПОЛНЫЙ РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД. КАК ИСЧИСЛИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ?
Контролирующие органы разъясняют: фиксированные страховые взносы по итогам расчетного периода индивидуальный предприниматель обязан исчислить за фактически отработанное время.
Предположим, коммерсант, осуществляющий розничную торговлю через аптеку, принял решение об окончании ведения бизнеса с октября 2018 года. Как ему рассчитать сумму фиксированных страховых взносов, подлежащую уплате за этот год? Как изменится алгоритм расчета суммы взносов, если он ведет бизнес не с начала года?
Какие нюансы при расчете следует также учесть коммерсанту?
В соответствии со ст. 430 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан уплачивать в фиксированных размерах страховые взносы за себя:
Обратите внимание! Пунктом 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» предусмотрено: моментом государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр. Следовательно, статус индивидуального предпринимателя приобретается с даты внесения данной записи в ЕГРИП. Именно с этой даты у коммерсанта возникает обязанность уплачивать страховые взносы за себя.
Напомним, что с 2018 года алгоритм расчета сумм страховых взносов индивидуальных предпринимателей за себя изменился — платежи больше не привязаны к МРОТ. Соответственно, теперь согласно пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ фиксированный платеж в ПФР производится в следующих размерах:
- если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб. — в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года <1>, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года;
- если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб. — в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1% суммы дохода коммерсанта, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
<1> С 2019 года установленный фиксированный размер страховых взносов подлежит ежегодной индексации по решению Правительства РФ. Это обеспечит самозанятым коммерсантам формирование за каждый календарный год величины индивидуального пенсионного коэффициента, определяемой в соответствии с ч. 18 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в размере не менее 1.
В 2018 году итоговая величина страховых взносов (если доходы превышают 300 000 руб.) не может быть более восьмикратного фиксированного размера, то есть более 212 360 руб. (8 x 26 545 руб.).
Фиксированные взносы в ФОМС составляют (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ):
- в 2018 году — 5 840 руб. за расчетный период;
- 2019 году <2> - 6 884 руб.;
- 2020 году — 8 426 руб.
<2> С 2019 года данные суммы будут ежегодно индексироваться в размере не менее темпа роста средневзвешенного тарифа страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения в соответствии с Федеральным законом от 30.11.2011 № 354-ФЗ «О размере и порядке расчета тарифа страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения» относительно предыдущего года.
Примечание. Расчетным периодом признается календарный год (ст. 423 НК РФ).
О прекращении деятельности до окончания расчетного периода и исчислении взносов
По правилам, установленным п. 5 ст. 430 НК РФ, если коммерсант — плательщик страховых взносов прекращает деятельность в течение расчетного периода, то фиксированный размер пенсионных и медицинских страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП.
Соответственно, если индивидуальный предприниматель снялся с регистрационного учета до окончания расчетного периода, то он должен рассчитать сумму страховых взносов, используя следующую формулу <3> (см. Письмо ФНС России от 07.02.2017 № БС-3-11/755@):
СВ = СВфикс / 12 x (М + Дотр / Дк),
где СВ — сумма страховых взносов, подлежащая уплате;
СВфикс — фиксированный платеж;
Мп — число полных отработанных календарных месяцев расчетного периода;
Дотр — число отработанных дней в месяце прекращения деятельности;
Дк — число календарных дней в месяце прекращения деятельности.
<3> Рассчитать сумму страховых взносов за себя можно также с помощью калькулятора на сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе «Электронные сервисы».
Уплата страховых взносов в таком случае осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (ст. 432 НК РФ).
Пример 1. Индивидуальный предприниматель снят с регистрационного учета 20.10.2018. Как рассчитать сумму страховых взносов, подлежащую уплате в бюджет по итогам 2018 года? В какой срок необходимо осуществить платеж?
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем за 9 мес. и 20 дн. (в октябре) 2018 года, составляет:
- на обязательное пенсионное страхование — 21 335,90 руб. ((26 545,00 руб. / 12 мес.) x 9 мес. + (26 545,00 руб. / 12 мес.) x 20 дн. / 31 дн.);
- обязательное медицинское страхование — 4 693,98 руб. ((5 840,00 руб. / 12 мес.) x 9 мес. + (5 840,00 / 12 мес.) x 20 дн. / 31 дн.).
В итоге индивидуальный предприниматель не позднее 05.11.2018 должен уплатить сумму страховых взносов по итогам 2018 года — 26 029,88 руб. (21 335,90 + 4 693,98).
Постоянные и переменные величины при расчете суммы страховых взносов в ПФР
Фиксированным размером страховых взносов в ПФР признается размер, рассчитываемый в качестве постоянной величины, определяемой за расчетный период в соответствии с вышеупомянутым порядком, установленным пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.
При этом сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может считаться фиксированным размером, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода плательщика за расчетный период.
Таким образом, при прекращении деятельности индивидуальный предприниматель помимо упомянутого фиксированного размера страховых взносов, определяемого с учетом п. 5 ст. 430 НК РФ, уплачивает сумму страховых взносов, исчисленную как 1% от суммы своего дохода, превышающего 300 000 руб., полученного за период с начала расчетного периода до даты прекращения им предпринимательской деятельности.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Как рассчитать сумму пенсионных страховых взносов, если доход индивидуального предпринимателя за январь — октябрь 2018 года составил 480 000 руб.?
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем по итогам 2018 года, равна 23 135,90 руб. (21 335,90 руб. + (480 000 — 300 000) руб. x 1%).
Возвращение в бизнес в текущем расчетном периоде
Если после прекращения предпринимательской деятельности бизнесмен примет решение вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в этом же расчетном периоде, то в целях исчисления фиксированного платежа по страховым взносам необходимо иметь в виду следующее.
В случае исключения коммерсанта из ЕГРИП при прекращении им предпринимательской деятельности и последующего внесения новых сведений в данный реестр при приобретении им вновь статуса индивидуального предпринимателя возникает новый плательщик. Соответственно, у такого плательщика возникают новые обязанности по уплате страховых взносов.
С учетом изложенного, а также того, что вышеназванным субъектом согласно п. 5 ст. 432 НК РФ уже были уплачены страховые взносы по прекращенной в текущем расчетном периоде предпринимательской деятельности (в том числе в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.), в величине дохода вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя при определении размера страховых взносов учитываются только доходы, полученные им после вновь осуществленной регистрации.
Таким образом, с целью определения размера страховых взносов за расчетный период доходы, полученные индивидуальным предпринимателем по прекращенной предпринимательской деятельности, не суммируются с доходами, полученными им при возобновлении деятельности в течение этого же расчетного периода (см. Письмо Минфина России от 06.02.2018 № 03-15-07/6781, направленное для использования в работе территориальным налоговым органам и налогоплательщикам Письмом ФНС России от 26.02.2018 № ГД-4-11/3724@).
Пример 3. Индивидуальный предприниматель, снявшись с учета 20.10.2018, вновь зарегистрировался в качестве ИП 01.12.2018. Доход от первого периода ведения деятельности составил 280 000 руб., от второго — 150 000 руб. Соответственно, суммарный доход по итогам 2018 года составил 430 000 руб.
Следует ли в таком случае предпринимателю уплатить страховые взносы за 2018 год в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.?
В рассматриваемой ситуации доходы, полученные индивидуальным предпринимателем в первом и втором периодах ведения деятельности, не суммируются. Следовательно, по итогам 2018 года оснований для уплаты страховых взносов в размере 1% не имеется.
О ведении бизнеса не с начала года
Об определении коммерсантом размера страховых взносов в случае начала и прекращения предпринимательской деятельности в течение расчетного периода Минфин недавно дал разъяснения. В Письме от 13.07.2018 № 03-08-02/49179 финансисты указали, что фиксированные пенсионные и медицинские страховые взносы за себя нужно рассчитать и уплатить только за фактически отработанный период. Ведомство ссылается на п. 3 ст. 430 НК РФ, в соответствии с которым если индивидуальные предприниматели начинают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, то фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности.
За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. В целях реализации вышеназванных норм календарным месяцем начала деятельности коммерсанта признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
Исходя из сказанного, если индивидуальный предприниматель начал ведение деятельности не с начала расчетного периода, при этом снялся с регистрационного учета до его окончания расчетного периода, он должен рассчитать сумму страховых взносов, используя следующую формулу <4> (см. Письмо ФНС России № БС-3-11/755@):
СВ = СВфикс / 12 x (М + ДНДотр / ДНДк + ДПДотр / ДПДк),
где СВ — сумма страховых взносов, подлежащая уплате;
СВфикс — фиксированный платеж;
М — число полных отработанных календарных месяцев расчетного периода;
ДНДотр — число отработанных дней в месяце начала ведения деятельности;
ДНДк — число календарных дней в месяце начала ведения деятельности;
ДПДотр — число отработанных дней в месяце прекращения деятельности;
ДПДк — число календарных дней в месяце прекращения деятельности.
<4> Рассчитать сумму страховых взносов за себя можно также с помощью калькулятора на сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе «Электронные сервисы».
Пример 4. Дата постановки на учет физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе — 15.03.2018. Дата снятия коммерсанта с регистрационного учета — 20.10.2018. Как рассчитать сумму страховых взносов, подлежащую уплате в бюджет по итогам 2018 года?
В марте 2018 года индивидуальный предприниматель фактически отработал 17 дн. (с 15.03.2018 по 31.03.2018), в октябре — 20 дн. (с 01.10.2018 по 20.10.2018). Полных отработанных коммерсантом календарных месяцев расчетного периода — 6 (апрель — сентябрь).
Следовательно, сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем за фактически отработанный период 2018 года, составляет:
- на обязательное пенсионное страхование — 15 912,73 руб. ((26 545,00 руб. / 12 мес.) x 6 мес. + (26 545,00 руб. / 12 мес.) x 17 дн. / 31 дн. + (26 545,00 руб. / 12 мес.) x 20 дн. / 31 дн.);
- обязательное медицинское страхование — 3 500,86 руб. ((5 840,00 руб. / 12 мес.) x 6 мес. + (5 840,00 руб. / 12 мес.) x 17 дн. / 31 дн. + (5 840,00 руб. / 12 мес.) x 20 дн. / 31 дн.).
В итоге индивидуальный предприниматель не позднее 05.11.2018 должен уплатить сумму страховых взносов по итогам 2018 года — 19 413,59 руб. (15 912,73 + 3 500,86).
Н.Н. Еременко Эксперт журнала «Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение»
07.09.2018