Статья: Что влияет на принятие решения о реорганизации (ликвидации) учреждения?

(Ехлакова К.А.)

(«Советник в сфере здравоохранения», 2018, № 1)

Федеральным законом от 29.12.2017 № 465-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», который дополнен новой статьей 29.1, посвященной порядку ликвидации медицинских организаций, а также прекращению деятельности обособленных подразделений медицинских организаций. Изменения вступили в силу 9 января 2018 года и, скорее всего, повлияют на ужесточение прокурорских проверок <1>.

---

<1> Подробнее читайте в статье Р.Ш. Мавлиханова «Прокурорские проверки ограничили, но по реорганизации их усилят» в журнале «Советник бухгалтера в здравоохранении» № 2 за 2015 год.

Кто принимает решения?

Изменения в законодательстве затрагивают учреждения здравоохранения, подведомственные исполнительному органу государственной власти субъекта РФ, органу местного самоуправления.

Примечание. Решение о проведении реорганизационных мероприятий принимают федеральные или региональные власти, в зависимости от того, на чьем балансе состоит учреждение.

В отношении указанных учреждений основанием для решения о ликвидации или прекращении деятельности их обособленных подразделений служит положительное заключение комиссии по оценке последствий принятия такого решения (далее — Комиссия).

Комиссию создает исполнительный орган государственной власти субъекта РФ. В ее состав на паритетной основе входят представители:

• законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ;
• исполнительного органа государственной власти субъекта РФ;
• представительного органа муниципального образования, на территории которого расположена медицинская организация или ее обособленное подразделение;
• органа местного самоуправления, осуществляющего полномочия учредителя медицинской организации, медицинских профессиональных некоммерческих организаций и общественных объединений по защите прав граждан в сфере охраны здоровья.

Примечание. Одной из наиболее распространенных процедур реорганизации на уровне бюджетных учреждений выступает присоединение, которое приводит к ликвидации одних учреждений и укрупнению других.

Принятие решения в отношении единственного учреждения здравоохранения, обособленное подразделение которого или оно само расположены в сельском населенном пункте, имеет дополнительные особенности, если учреждение подведомственно:

• исполнительному органу государственной власти субъекта РФ;
• органу местного самоуправления.

Для принятия решения о ликвидации, прекращении деятельности такого учреждения или его обособленного подразделения дополнительно необходимо учитывать мнения жителей данного сельского населенного пункта, выраженные по результатам общественных (публичных) слушаний.

Отметим, что инициатива об учете мнения жителей при ликвидации больниц впервые была озвучена по результатам форума ОНФ по здравоохранению в сентябре 2015 года. Дальнейшее развитие инициатива получила в поручениях Президента РФ <2>.

---

<2> Подробнее читайте в статье Р.Ш. Мавлиханова «Перечень поручений по итогам форума ОНФ „За качественную и доступную медицину!“ в журнале „Советник бухгалтера в здравоохранении“ № 8 за 2015 год.»

Закрывать больницу из-за экономических показателей не будут

По данным Счетной палаты, кредиторская задолженность сельских районных больниц составляет 530 млрд руб. в год из-за проблемы недофинансирования. Поэтому в основе ликвидации обособленных отделений, особенно сельских, чаще всего лежит желание руководителей учреждений:

• сэкономить деньги;
• погасить долги.

Однако в результате до недавнего времени происходило неконтролируемое:

• сокращение учреждений первого уровня;
• увольнение медработников (в 2016 году их количество в нашей стране уменьшилось на 26 тыс.).

Такой неконтролируемый процесс противоречит главному принципу оказания медицинской помощи, в основе которого — качество и доступность. Кроме того, если такая помощь уходит из села, следом его покидают и люди. За тот же 2016 год сельское население сократилось до 37 млн человек. Очевидно, что в том числе из-за проблем с медицинской помощью. Такое мнение высказал заместитель председателя Комитета Госдумы по охране здоровья, член Центрального штаба Общероссийского народного фронта (ОНФ) Говорин Н.В. в интервью «Парламентской газете».

В силу малой загруженности отделений учреждений здравоохранения их могут ликвидировать. Однако руководитель здравоохранения региона должен принимать на себя ответственность по обеспечению доступности медицинской помощи. Сельским жителям необходимо объяснять, как будет организована для них медицинская помощь в случае закрытия больницы, например о том, что регион будет более широко применять «мобильную медицину».

Что зависит от бухгалтера?

Несмотря на то что последнее слово оставлено за местными жителями, очевидно, что инициация принятия решения о ликвидации будет иметь прежнюю основу — наличие просроченной кредиторской задолженности. Между тем, если бухгалтер будет знать некоторые юридические тонкости, показатели баланса можно улучшить.

Примечание. Работа бухгалтера очень сложная и в процессе ведения учета и формирования бухгалтерской (бюджетной) отчетности часто совершаются ошибки.

Взаимодействие с кредиторами всегда регулирует контракт (договор), заключенный в рамках гражданского и закупочного законодательства. Любая задолженность при осуществлении деятельности учреждения связана с принятием должностными лицами определенного обязательства совершить некое действие либо воздержаться от него.

Заключая контракт (договор), каждая из сторон выступает в качестве не только должника, но и кредитора, который имеет право требовать встречного действия от другой стороны. Причем обязательства могут возникнуть как из контракта (договора), так и по иным основаниям, например вследствие причинения вреда (п. 2 ст. 307 ГК РФ).

На практике учреждения нередко большее внимание уделяют учету дебиторской задолженности, чем учету кредиторской задолженности, так как:

• дебиторская задолженность — это актив учреждения, который может улучшить его показатели;
• кредиторская задолженность — это, наоборот, обязательство, исполнение которого нередко затруднено недофинансированием.

Такой подход в корне неверен, даже если не учитывать, что наличие слишком больших объемов кредиторской задолженности может привести к ликвидации учреждения. Недостаток внимания к учету кредиторской задолженности может привести к отсутствию у руководителя учреждения понимания динамики просроченной задолженности, что неизбежно вызовет споры с проверяющими.

Нарушения и ошибки в учете расчетов с кредиторами

Рассмотрим наиболее распространенные нарушения и ошибки в учете расчетов с кредиторами.

Не оговорены существенные условия контракта (договора)

Контракт (договор) можно считать заключенным только в том случае, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Об этом сказано в статье 432 ГК РФ. В противном случае контракт (договор) нельзя считать заключенным и формировать по нему кредиторскую задолженность.

Незаключенный контракт (договор) не несет юридических последствий. Следовательно, при возникновении спора с контрагентом с таким договором доказать свою правоту будет достаточно проблематично.

Ошибки, связанные с первичными учетными документами

Показатели кредиторской задолженности нередко искажены из-за несвоевременного отражения в учете фактов хозяйственной жизни. Такая ошибка может возникать и чаще всего возникает не столько из-за чрезмерной нагрузки на бухгалтера, сколько из-за других работников учреждения, ответственных за передачу документов в бухгалтерию.

Неверно оформленная первичная учетная документация <3> может быть поставлена в вину исключительно бухгалтеру кредитора. Проверка первичной документации бухгалтером учреждения сведена хотя и не к формальной, но все же формализованной проверке, в ходе которой проверяется наличие всех необходимых реквизитов и подписей. Иными словами, бухгалтер на законных основаниях может предполагать, что если в первичном учетном документе указано, например, что работа выполнена, то она действительно выполнена.

---

<3> Подробнее читайте в статье К.А. Ехлаковой «Первичный документ: исправить нельзя заменить» в журнале «Советник бухгалтера бюджетной сферы» № 12 за 2017 год.

Счетные и методологические ошибки

Ошибки при регистрации первичных учетных документа — бич бухгалтеров, особенно в напряженный отчетный период. Это могут быть количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетную программу.

Нарушения методологии учета возникают в части:

• неверно составленных корреспонденций счетов;
• ведения аналитического учета.

Кредиторская задолженность должна быть учтена на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета:

• с момента возникновения;
• до полного погашения или списания в установленном законодательством порядке.

В разряд задолженности, не востребованной кредитором, переходит кредиторская задолженность:

• в сумме не предъявленных кредитором требований в период срока исковой давности;
• не подтвержденная по результатам инвентаризации кредитором.

Кроме того, в отношении такой задолженности комиссия учреждения может принять решение о списании задолженности с балансового учета с использованием счета 0 40110 173 и с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредитором».

Прекращение (выбытие, списание) ранее учтенного обязательства (кредиторской задолженности) подлежит обязательному подтверждению первичными документами. Об этом сказано в пункте 7 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), письме Минфина России от 30.05.2013 № 02-06-05/19714.

Учитывая положения пункта 371 Инструкции № 157н, порядок списания задолженности с балансового и забалансового учета (в том числе конкретный перечень документов, которые должны быть оформлены в подобных ситуациях) для бюджетных учреждений может устанавливаться их учетной политикой (если иное не установлено бюджетным законодательством).

В частности, невостребованная кредиторская задолженность может быть списана с балансового учета на основании:

• Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089);
• Бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Дополнительно оформляют:

• решение профильной комиссии;
• письменное обоснование решения о списании задолженности;
• приказ (распоряжение) руководителя учреждения о списании кредиторской задолженности, являющийся также достаточным основанием.

Отметим, что кредиторская задолженность, списанная с балансового учета и учтенная на забалансовом счете 20, может быть восстановлена при предъявлении кредиторами соответствующих требований.

Отсутствие контроля за просроченной задолженностью

Обязанность контролировать просроченную задолженность вытекает уже из того, что бухгалтерская (бюджетная) отчетность должна содержать достоверные данные о субъекте, необходимые пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. При наличии просроченной задолженности (особенно той, по которой истек срок исковой давности) ее отражение в балансе:

• неправомерно;
• вводит в заблуждение пользователей отчетности.

Нужно отметить, что отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении и финансовых результатах организации. В случае нарушения требований законодательства невозможно достоверно оценить кредиторскую и дебиторскую задолженность.

Нарушение порядка проведения инвентаризации расчетов

Иногда бухгалтерам не хватает времени для проведения сверки:

• расчетов по каждому должнику в разрезе отдельных договоров;
• взаиморасчетов с контрагентами-кредиторами.

Инвентаризация расчетов нередко проходит формально. Также формально могут быть оформлены описи, сличительные ведомости, хотя фактически никто и ничего не сверял.

Отсутствие регламента по безналичному подотчету

Основная масса учреждений свела к минимуму наличные в кассе. Выдача под отчет стала означать безналичные перечисления на личные карты сотрудников. Причем иногда постфактум, когда работник уже представил авансовый отчет.

Законодательно безналичный подотчет никак не регламентирован. Есть лишь одно письмо Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/42288 «УСН: по вопросу правомерности перечисления организацией сотрудникам подотчетных сумм на их личные банковские карты». В этом письме есть важный вывод для всех организаций вне зависимости от вида налогообложения: порядок выдачи безналичных подотчетных средств должен быть зафиксирован в учетной политике. Основная цель при этом:

• документальное подтверждение правомерности перевода средств;
• надлежащее возмещение подотчетных сумм.

Даже небольшая кредиторская задолженность по подотчету может сыграть большое значение.

Подписано в печать

19.01.2018

---