---
title: "Статья: Что нужно знать при покупке франшизы аптеки?"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-chto-nuzhno-znat-pri-pokupke-franshizy"
---
## Статья: Что нужно знать при покупке франшизы аптеки?
# Статья: Что нужно знать при покупке франшизы аптеки?
(Зобова Е.П.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 9)
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 9
*ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ПРИ ПОКУПКЕ ФРАНШИЗЫ АПТЕКИ?*
Франчайзинг (или франшиза) в России имеет чуть более чем 20-летнюю историю существования. Тем не менее за последние 10 лет рынок российского франчайзинга вырос почти в 5 раз: сегодня в нашей стране успешно работают свыше 60 000 франчайзинговых объектов и более 1 500 концепций, 67% которых - отечественные [<1>](#p100005). О чем нужно знать представителям фармацевтического бизнеса при покупке франшизы аптеки - в предложенном материале.
---
<1> Информация приведена на сайте Российской ассоциации франчайзинга (www.rusfranch.ru).
## Франшиза аптеки
Сегодня крупные аптечные сети активно развивают франчайзинг. По информации, представленной в Интернете, открыть аптеку под известным брендом проще простого. Так ли это?
### Актуальные франчайзинговые предложения
Например, франчайзер (правообладатель) предлагает потенциальному франчайзи (пользователю) сделать всего 5 шагов для открытия аптеки под его брендом:
**1. Знакомство - можно по телефону или в электронной форме.**
2. Оценка объекта - франчайзи должен подобрать помещение под аптеку, а франчайзер проведет его детальную оценку на предмет конкурентоспособности.
3. Планирование аптеки - после одобрения помещения в соответствии с требованиями будет подготовлен дизайн-проект аптеки.
4. Старт работ - аптека совместно готовится к лицензированию, идут поставка торговой мебели, формирование ассортимента и наценки, устанавливается софт и обучаются сотрудники.
5. Запуск и поддержка - аптека обеспечивается всей POS-продукцией, подключается к интернет-ресурсам, разрабатывается рекламная стратегия, проводится праздничное открытие.
Но без конкретных цифр в данном случае не обойтись, поскольку франшиза бесплатной не бывает. Сравним два франчайзинговых предложения от известных брендов [<2>](#p100017).
---
**<2> Информация представлена в открытом доступе в Интернете.**
| Показатели | Вариант 1 | Вариант 2 |
| --- | --- | --- |
| Инвестиции на открытие аптеки | От 1 000 000 руб. | От 250 000 руб. (для закупки необходимой продукции франчайзера) |
| Паушальный взнос (фиксированная сумма) | 39 900 руб. | 5 000 руб. |
| Роялти (ежемесячный платеж) | Нет | 0,1% от реализации продукции франчайзера |
| Срок окупаемости | 8 месяцев (результаты могут отличаться в каждом конкретном случае) | До 1 года |
| Требования к франчайзи | Регистрация нового юрлица (ООО, АО, ЗАО);
высокий пеший трафик и наличие парковки;
аренда (покупка) помещения площадью от 34 кв. м;
рекламные возможности на фасаде здания; соблюдение норм законодательства РФ;
санузел, 1-й этаж высотой до 5 ступенек | Наличие действующей лицензии на аптечную деятельность;
расположение в местах с высокой проходимостью;
месячный оборот аптеки - не менее 1 000 000 руб.; стремление к долгосрочному сотрудничеству |
Даже из представленной информации можно сделать вывод о том, насколько разные есть франчайзинговые предложения: начиная от суммы минимальных инвестиций и заканчивая требованиями к франчайзи. Выбор остается за пользователем.
### А что взамен?
А вот взамен пользователю предлагается практически одно и то же: уникальная бизнес-модель создания аптеки под ключ в каждом ее аспекте - ассортиментная "золотая матрица", оптимальное ценообразование, отработанные стандарты обслуживания клиентов, высокий уровень качества на всех этапах ведения бизнеса.
И конечно, франчайзи получает:
- право на использование торговой марки франчайзера;
- рекламную и PR-поддержку;
- обучение персонала;
- рекомендации в оформлении торгового помещения;
- маркетинговые бонусы и вознаграждения;
- другие плюсы от франчайзера.
## Действующее законодательство о франчайзинге
Что касается действующего законодательства, такого понятия, как "франчайзинг", в российском законодательстве нет. На практике правообладатели используют разные юридические формы: агентские и лицензионные соглашения, договоры поставки и многое другое.
Но сегодня единственный формат, юридически идентичный договору франчайзинга за пределами РФ, - это договор коммерческой концессии (далее - договор), условия и порядок заключения которого регулируются гл. 54 ГК РФ.
Примечание. По договору одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).
Приводить подробно нормы гл. 54 ГК РФ мы не будем, отметим лишь, что данный вид договора весьма специфичный, поэтому не может быть типовым. Выделим основные обязательные моменты, которые нужно учитывать при заключении этого договора:
- сторонами по договору могут быть коммерческие организации и индивидуальные предприниматели;
- договор (изменения договора) должен быть заключен в письменной форме и зарегистрирован в Роспатенте. Административный регламент регистрации Роспатентом договоров концессии утвержден Приказом Минэкономразвития России от 10.06.2016 N 371;
- договор может быть заключен на срок или без указания срока, с указанием или без указания территории использования предмета договора;
- договором может быть предусмотрена субконцессия;
- вознаграждение по договору может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых (паушальный взнос) и (или) периодических платежей (роялти);
- в договоре фиксируются обязанности как правообладателя, так и пользователя, а также ограничения прав сторон.
К сведению. Информацию о регистрации договоров коммерческой концессии и не только можно найти на сайте Роспатента (www.rupto.ru).
Как показывает практика, чем подробнее в договоре прописаны все тонкости, тем меньше вопросов и разногласий возникает в процессе его реализации.
## Бухгалтерский учет у пользователя
После заключения договора коммерческой концессии у аптечной организации встает вопрос, как учитывать данную хозяйственную операцию для целей бухгалтерского учета.
### Учет прав, полученных по договору
По договору коммерческой концессии франчайзи передается только право на использование комплекса исключительных прав, поэтому НМА у него не возникает. Причем НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 37, 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Поскольку отдельного забалансового счета для рассматриваемого случая не предусмотрено, можно открыть, например, счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование". Этот счет должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Что касается оценки НМА: на практике учитывают за балансом всю стоимость франшизы - суммы первоначального взноса и периодических платежей за весь срок действия договора. Если сумму периодических платежей вычислить заранее невозможно (например, когда роялти представлен в виде процента от выручки франчайзи), на забалансовом счете отражают только сумму первоначального взноса.
Пример 1. Аптечная организация приобрела франшизу. Разовый платеж за пользование НМА составил 50 000 руб., а ежемесячные платежи рассчитываются как 0,05% от выручки.
В учетной политике для учета полученных в пользование НМА предусмотрен счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".
**В бухгалтерском учете аптечная организация сделает следующие записи:**
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| Приняты на забалансовый учет НМА, полученные в пользование | 012 | | 50 000 |
### Учет паушального платежа
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
Пример 2. Аптечная организация приобрела франшизу. Договор заключен на три года. Был уплачен разовый платеж в сумме 120 000 руб., включая НДС - 20 000 руб. Ежемесячных платежей нет.
В бухгалтерском учете аптеки будут сделаны следующие записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| Перечислен разовый платеж по договору | 76 | 51 | 120 000 |
| Разовый платеж признан в составе расходов будущих периодов
(120 000 - 20 000) руб. | 97 | 76 | 100 000 |
| Отражен НДС, предъявленный правообладателем | 19 | 76 | 20 000 |
| Принят к вычету НДС, уплаченный в сумме разового платежа | 68 | 19 | 20 000 |
| Часть разового платежа признана в составе расходов текущего месяца
(100 000 руб. / 36 мес.) | 44 | 97 | 2 778 |
### Учет роялти
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 5 ПБУ 10/99).
Пример 3. Аптечная организация приобрела франшизу на следующих условиях: паушального платежа нет, но есть ежемесячные платежи, рассчитываемые в процентах от выручки. Например, за текущий месяц они равны 60 000 руб., включая НДС - 10 000 руб.
В бухгалтерском учете аптека сделает следующие записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| Признан расход в виде ежемесячного платежа по договору
(60 000 - 10 000) руб. | 44 | 76 | 50 000 |
| Отражен НДС, предъявленный правообладателем | 19 | 76 | 10 000 |
| Принят к вычету НДС, уплаченный в сумме ежемесячного платежа | 68 | 19 | 10 000 |
| Перечислен ежемесячный платеж | 76 | 51 | 60 000 |
## Налоговый учет расходов пользователя
### Налог на прибыль
Учет роялти и паушального платежа. Подпунктом 37 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
Периодические платежи признаются в том периоде, к которому они относятся, на дату расчетов согласно договору, либо на дату предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России с учетом того, что ст. 1028 ГК РФ не содержит положения, предусматривающего, что условия договора коммерческой концессии применяются с момента осуществления его государственной регистрации, в целях определения базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав (Письма от 04.09.2008 N 03-03-06/1/509, от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15655).
Существует мнение, что затраты в виде паушального платежа учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Целесообразно урегулировать данный момент в учетной политике для целей налогового учета.
При этом названные расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки независимо от времени фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если установлен срок действия договора, то данные расходы признаются равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала (п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Встречаются и бессрочные договоры; в таком случае пользователю нужно самостоятельно распределить расходы в виде разового платежа с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Поскольку к договору коммерческой концессии применяются нормы о лицензионном договоре, срок распределения считается равным пяти годам (п. 4 ст. 1027, п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Данный срок нужно закрепить в учетной политике для целей налогового учета.
Расходы на регистрацию договора. Если договором предусмотрено, что его регистрацию в Роспатенте осуществляет пользователь, то регистрационные расходы включаются в состав прочих затрат на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в момент начисления госпошлины (пп. 1 п. 7 ст. 272 и п. 1 ст. 333.16 НК РФ).
### Налог на добавленную стоимость
Для целей исчисления НДС деятельность франчайзера рассматривается как оказание услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ). Следовательно, на сумму полученного вознаграждения франчайзер должен начислить НДС и выставить франчайзи счет-фактуру:
- на сумму паушального платежа - на дату вступления в силу договора франчайзинга;
- на сумму роялти и иных периодических платежей по договору - на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.
Франчайзи имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные налоговые вычеты в общем порядке.
Что касается НДС, уплаченного в рамках паушального (разового) платежа, гл. 21 НК РФ не устанавливает каких-либо специальных правил для применения налоговых вычетов по расходам будущих периодов. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль организаций не нормируются, а учитываются равномерно в течение определенного периода, принимаются к вычету в полном объеме в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/106, от 05.10.2011 N 03-07-11/261, ФНС России от 23.07.2009 N 3-1-11/531).
*
* *
Сегодня на рынке представлен достаточно большой выбор аптечных франшиз с различными условиями для пользователей.
Действующее законодательство не оперирует таким понятием, как франчайзинг; по сути, это договор коммерческой концессии, регулируемый нормами гл. 54 ГК РФ.
При покупке франшизы аптечным организациям нужно учитывать особенности бухгалтерского и налогового учета расходов по данному договору.
Е.П. Зобова
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
09.09.2019
---