--- title: "Статья. \"Что изменилось в бюджетном учете с 1 января 2010 года? (начало)\"" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-chto-izmenilos-v-byudzhetnom-uchete-s-1" --- ## Статья. "Что изменилось в бюджетном учете с 1 января 2010 года? (начало)" # Статья. "Что изменилось в бюджетном учете с 1 января 2010 года? (начало)" (В.Лахматова) ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3)
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3
**ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ С 1 ЯНВАРЯ 2010 ГОДА?** 4 февраля 2010 г. зарегистрирован в Минюсте (регистрационный номер 16247) Приказ Минфина России от 30.12.2009 N 152н (далее - Приказ N 152н). Данным Приказом в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н), внесены очередные изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2010. Рассмотрим их в настоящей статье. Перед рассмотрением изменений в бюджетном учете хочется напомнить, что Инструкция N 148н включает в себя: - ч. I "Организация бюджетного учета"; - ч. II "План счетов бюджетного учета"; - ч. III "Порядок применения Плана счетов бюджетного учета"; - ч. IV "О порядке учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями"; - Приложение 1 "Корреспонденция счетов бюджетного учета"; - Приложение 2 "Унифицированные формы первичных учетных документов"; - Приложение 3 "Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей"; - Приложение 4 "Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета"; - Приложение 5 "Классификация операций сектора государственного управления". Внесенные Приказом N 152н изменения затронули практически все части Инструкции и Приложения к ней. Ознакомимся с ними. ## Часть I "Организация бюджетного учета" Эта часть Инструкции устанавливает общий порядок ведения бюджетного учета, который осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом, Законом о бухгалтерском учете <*>, Инструкцией N 148н и иными нормативными правовыми актами РФ. --- <*> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Например, п. 3 ч. I Инструкции N 148н определено, что все проводимые бюджетными учреждениями хозяйственные операции оформляются первичными документами, перечень которых приведен в Приложении 2 к названной Инструкции. Однако в нем не оговорены условия, при которых первичные документы принимаются к учету. Данная неточность устранена Приказом N 152н путем внесения в указанный пункт Инструкции дополнительного абзаца, согласно которому первичные учетные документы, поступающие в учреждение в качестве оправдательных документов на осуществленные им хозяйственные операции, в рамках установленного в Российской Федерации обычая делового оборота, принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а документы, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты: - наименование документа; - дату составления документа; - наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, идентификационные коды; - содержание хозяйственной операции; - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц и их расшифровку. В предыдущие годы, то есть до 2010 г., бухгалтерам приходилось в ходе работы с первичными документами применять нормы Закона о бухгалтерском учете, в п. 2 ст. 9 которого озвученные условия содержались и ранее. Остальные изменения, внесенные Приказом N 152н в эту часть Инструкции, к учреждениям здравоохранения не относятся. Поэтому мы не будем их рассматривать. ## Часть II "План счетов бюджетного учета" Данная часть Инструкции представляет собой перечень счетов бюджетного учета, которые сгруппированы по разделам. Приказом N 152н в каждый из разделов внесены изменения, в результате чего у одних счетов бюджетного учета изменилось наименование, другие - вовсе исключены из перечня. Кроме того, в План счетов бюджетного учета введены новые счета. Следует отметить, что многие изменения продиктованы принятием в июле 2009 г. Федерального закона N 212-ФЗ <*>, согласно которому с 01.01.2010 вместо ЕСН на заработную плату начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды. --- <*> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Начнем со счетов бюджетного учета, у которых изменилось наименование. Приведем их в таблице. | Номер счета | Старое наименование | Новое наименование | | --- | --- | --- | Раздел 2 "Финансовые активы" | 0 205 08 000 | Расчеты с плательщиками взносов на социальные нужды | Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование | | --- | --- | --- | | 0 205 08 560 | Увеличение дебиторской задолженности по взносам на социальные нужды | Увеличение дебиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование | | 0 205 08 660 | Уменьшение дебиторской задолженности по взносам на социальные нужды | Уменьшение дебиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование | | 0 210 02 160 | Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет взносам на социальные нужды | Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет страховым взносам на обязательное социальное страхование | | 0 210 04 160 | Расчеты с органами казначейства по поступившим взносам на социальные нужды | Расчеты с органами казначейства по поступившим страховым взносам на обязательное социальное страхование | Раздел 3 "Обязательства" | 0 304 04 160 | Внутриведомственные расчеты по взносам на социальные нужды | Внутриведомственные расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование | | --- | --- | --- | | 0 307 00 160 | Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах казначейства по взносам на социальные нужды | Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах казначейства по страховым взносам на обязательное социальное страхование | Раздел 4 "Финансовый результат" | 0 401 01 160 | Доходы от взносов на социальные нужды | Доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование | | --- | --- | --- | | 0 402 01 160 | Поступления в бюджет взносов на социальные нужды | Поступления в бюджет страховых взносов на обязательное социальное страхование | Раздел 5 "Санкционирование расходов бюджета" | 0 503 01 550 | Доведенные бюджетные ассигнования на приобретение иных финансовых активов | Доведенные бюджетные ассигнования на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов | | --- | --- | --- | | 0 503 02 550 | Бюджетные ассигнования на приобретение иных финансовых активов к распределению | Бюджетные ассигнования на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов к распределению | Теперь озвучим те счета бюджетного учета, которые исключены из Плана счетов. В их числе: - счет 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" по доходным кодам 150-153 КОСГУ <*>; - счет 0 503 03 000 "Бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств..." по расходным кодам 210-250, 290, 330, 340 и 530 КОСГУ. --- <*> Классификация операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". Отдельного внимания заслуживают счета бюджетного учета, предназначенные для учета страховых взносов во внебюджетные фонды. В связи с вступлением в силу Федерального закона N 212-ФЗ отпала необходимость в применении счета 0 303 02 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации". Поэтому его наименование изменили. Кроме этого, разд. 3 "Обязательства" Плана счетов бюджетного учета дополнен новыми счетами. Полный перечень счетов по учету страховых взносов приведем в таблице. | Номер счета | Наименование счета | | --- | --- | | 0 303 02 000 | Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством | | 0 303 07 000 | Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС | | 0 303 08 000 | Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС | | 0 303 09 000 | Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование | | 0 303 10 000 | Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии | | 0 303 11 000 | Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии | Примечание. Перечисленные в таблице счета по учету страховых взносов применяются со следующими кодами КОСГУ: по дебету - 830 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности", по кредиту - 730 "Увеличение прочей кредиторской задолженности". Не остался в стороне и раздел "Забалансовые счета" Плана счетов бюджетного учета. Приведенный в разделе перечень дополнен забалансовым счетом 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации". Порядок применения указанного счета установлен ч. III Инструкции N 148н, но мы рассмотрим его в данном разделе статьи. На этом счете учитываются находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, а также объектов недвижимого имущества) в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. При выявлении недостачи, потерь, хищений объекты основных средств списываются с забалансового учета с отражением на счете 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" (на соответствующих счетах аналитического учета 0 209 01 560, 0 209 04 560) суммы причиненного ущерба. Списание или выбытие объекта основного средства с забалансового учета осуществляется на основании: - Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); - Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). ## Часть III "Порядок применения Плана счетов бюджетного учета" бюджетного учета" Основные средства. В новой редакции Инструкции N 148н объекты основных средств подразделены на недвижимое и движимое имущество. В связи с чем: - уточнена формулировка абз. 6 п. 19 Инструкции N 148н, согласно новой редакции которого уникальный инвентарный порядковый номер присваивается каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества (за исключением объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации; - в п.п. 21 и 22 Инструкции N 148н четко подразделены первичные учетные документы, которыми оформляется поступление, внутреннее перемещение и выбытие объектов недвижимого и движимого имущества. В части объектов недвижимого имущества применяются: - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); - Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением: а) документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, - при поступлении основных средств; б) документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (оперативного управления) в установленных законодательством случаях, - при выбытии основных средств; - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); - Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) <*>; - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033). --- <*> По мнению автора, разработчики новой редакции Инструкции N 148н ошибочно отнесли данный документ к недвижимому имуществу. В части объектов движимого имущества используются: - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031); - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032); - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002); - Требование-накладная (ф. 0315006); - Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); - Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); - Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) - применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря; - Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы; - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости; - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Напомним, до внесения изменений в Инструкцию N 148н такого четкого разделения первичных документов предусмотрено не было, в указанных пунктах был приведен лишь общий перечень документов. Пункт 22 Инструкции N 148н дополнен также операцией - учет введенных в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда) на новом забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации". Кроме этого, в п. 22 Инструкции N 148н добавлены еще два абзаца, которыми предусмотрена корреспонденция счетов по выбытию основных средств, а именно: - выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, отражается проводкой: Дебет счетов 0 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит счета 0 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 0 101 04 410 - 0 101 06 410, 0 101 09 410) - списание основных средств, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя, следует оформлять записью: Дебет счетов 0 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим счетам аналитического учета 0 104 01 410 - 0 104 08 410), 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит счета 0 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 0 101 01 410 - 0 101 09 410). Нельзя оставить без внимания тот факт, что Приказом N 152н уточнен порядок начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов. Согласно новой редакции п. 43 Инструкции N 148н с 2010 г. амортизация в целях бюджетного учета начисляется: 1) на объекты недвижимого имущества при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ: - стоимостью до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости объекта; - стоимостью свыше 20 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами; 2) на объекты движимого имущества и объекты нематериальных активов: - на объекты библиотечного фонда и нематериальных активов стоимостью до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; - на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами; - на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. На драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов) амортизация не начисляется. Материальные запасы. В перечень операций по списанию материальных запасов, предусмотренный п. 62 Инструкции N 148н, добавлен новый абзац, в соответствии с которым списание материальных запасов, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (по соответствующим счетам аналитического учета 0 105 01 440 - 0 105 07 440). Кроме того, уточнен абз. 14 п. 62 Инструкции N 148н. До внесения изменений в соответствии с указанным абзацем осуществлялось списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах, которое оформлялось следующей проводкой: Дебет счета 0 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" Кредит счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (по соответствующим счетам аналитического учета 0 105 01 440 - 0 105 07 440). С 2010 г. данной проводкой оформляется списание потерь материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы. Капитальные вложения. Пункт 78 Инструкции N 148н дополнен операцией - оформление сумм произведенных вложений в создание опытных образцов, полученных в ходе осуществления научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, проводкой: Дебет счетов 0 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 0 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" Кредит счета 0 106 02 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы". Вместе с этим в указанный пункт введены два абзаца, которыми предусматривается корреспонденция счетов по списанию произведенных вложений в объекты незавершенного строительства: - уничтоженные в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы: Дебет счета 0 401 01 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" Кредит счета 0 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - уничтоженные в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне воли учреждения как правообладателя: Дебет счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов" Кредит счета 0 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства". ([Продолжение](https://bukva.ai/docs/statya-chto-izmenilos-v-byudzhetnom-uchete-s-1-2) см. "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)
Редактор журнала
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
**В.ЛАХМАТОВА**
Подписано в печать 01.03.2010 ---