Статья: Бухгалтеру на заметку: изменения в Инструкции № 157н
Актуально на 10.11.2026.
Как цитировать: Статья: Бухгалтеру на заметку: изменения в Инструкции N 157н. https://bukva.ai/docs/statya-buhgalteru-na-zametku-izmeneniya-v
(Капранова А.)
(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3)
«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3
Приказ Минфина России от 21.12.2022 № 192н <1> вносит изменения в Инструкцию № 157н <2>. Положения данного Приказа применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета с 2023 года, за исключением отдельных положений. Об основных изменениях расскажем в статье.
<1> В настоящее время находится на регистрации в Минюсте.
<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
Расчеты с бюджетом: налоги и страховые взносы
С 2023 года все налогоплательщики переходят на новую схему расчетов с бюджетом: налоги и страховые взносы перечисляются одной суммой — единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет. Срок уплаты для всех налогов и взносов является единым — 28-е число соответствующего месяца. В дальнейшем сумма ЕНП будет распределена ФНС в счет исполнения обязанности учреждения по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Кроме того, с 2023 года вместо Пенсионного фонда и Фонда социального страхования действует Социальный фонд России (СФР). Поэтому взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляются по единому страховому тарифу.
В целях реализации данных новшеств Минфин вводит новые счета:
Дополнительно к вышесказанному отметим, что в настоящее время подготовлен проект приказа Минфина России «О внесении изменений в Приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н „Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению“ (ID проекта 01/02/12-22/00134620), в котором приводятся следующие проводки в отношении уплаты налогов и страховых взносов:»
Расчеты с СФР по компенсации затрат
Пунктом 9.3.9 Порядка № 209н <3> предусмотрено, что на подстатью 139 «Доходы от возмещений Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации расходов» КОСГУ относятся доходы, поступающие в порядке возмещения расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
<3> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.
Для отражения операций по выплате компенсации, получаемой учреждением — работодателем от СФР, в Единый план счетов вводится счет 209 39 «Расчеты по доходам бюджета от возмещений государственным внебюджетным фондом расходов страхователя».
Согласно проекту отражение операций по расчетам по начислению и выплате компенсации, получаемой от СФР, отражается следующими записями:
Изменения в учете основных средств
В п. 45 Инструкции № 157н внесены изменения:
- определено, что объект недвижимости (часть объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с данным объектом единый имущественный комплекс, закрепленный на праве оперативного управления за субъектом учета в целях предоставления указанного имущества в возмездное пользование (в аренду), отражается в составе группы учета «Инвестиционная недвижимость»;
- уточнено, что в составе группы «Биологические ресурсы» учитываются служебные собаки, многолетние насаждения, предназначенные к использованию для собственных нужд (более 12 месяцев), чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета.
В силу п. 52 Инструкции № 157н для отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» применяются:
- утвержденные руководителем субъекта учета акты о списании при наличии согласованного решения с собственником имущества (учредителем);
- документы, подтверждающие реализацию мероприятий по утилизации (уничтожению), предусмотренных актом о списании.
Изменения в учете непроизведенных активов
Непроизведенные активы, за исключением земельных участков, отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот.
В п. 71 Инструкции № 157н введено дополнение, согласно которому первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, является их справедливая стоимость на дату вовлечения в хозяйственный оборот.
В частности, справедливой стоимостью непроизведенных ресурсов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, признается сумма будущих денежных поступлений без учета предоставляемых льгот, связанных с использованием непроизведенных ресурсов (например, для ресурсов недр — поступления от выдачи разрешений, лицензий, иные будущие поступления от предоставления права пользования недрами).
Справедливой стоимостью прочих непроизведенных активов, впервые вовлекаемых в хозяйственный оборот, является сумма будущих денежных поступлений от предоставления субъекту учета права пользования прочими непроизведенными активами без учета предоставляемых льгот.
Справедливой стоимостью искусственного земельного участка, созданного на водном объекте, признается кадастровая стоимость указанного участка на дату ввода его в эксплуатацию.
Затраты на реконструкцию, модернизацию (поверхностное улучшение земель, мелиорацию, ирригацию, спрямление русла, иные аналогичные мероприятия), а также на замещение объектов непроизведенных активов отражаются в составе расходов текущего периода.
В силу п. 78 Инструкции № 157н в новой редакции объекты непроизведенных активов учитываются на счете, содержащем аналитические коды группы синтетического счета 10 «Непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения», 30 «Непроизведенные активы — иное движимое имущество», 90 «Непроизведенные активы — в составе имущества концедента» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:
Амортизация объектов, полученных в аренду
В силу вносимых изменений начисление амортизации на принятое к учету право пользования активом начинается с даты его принятия в пользование (аренду). Далее амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) <4> в течение срока полезного использования объекта учета аренды и заканчивается на дату окончания срока действия (расторжения) договора аренды (права пользования объектом аренды) (п. 85 Инструкции № 157н в новой редакции).
<4> В отношении имущества, полученного в аренду, — в соответствии с графиком платежей, установленных договором аренды, в отношении имущества, полученного в пользование, — 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету.
Порядок начисления амортизации на объекты финансовой (неоперационной) аренды аналогичен порядку начисления амортизации на объекты основных средств (п. 92 Инструкции № 157н в новой редакции).
Изменения в учете материальных запасов
В части организации учета материальных запасов в п. 106 Инструкции № 157н введено дополнение, согласно которому фактическая стоимость материалов, остающихся у учреждения в результате разборки, ликвидации (утилизации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При этом расходы субъекта учета, связанные с демонтажем (разборкой), ликвидацией (утилизацией) имущества, в результате которых принимаются материалы, а также расходы на их транспортировку, сортировку, иные аналогичные расходы на приведение их в состояние, пригодное для использования, относятся субъектом учета к расходам текущего периода и не учитываются при определении первоначальной стоимости материалов.
Положениями п. 118 Инструкции № 157н установлено, что на счете 105 06 «Прочие материальные запасы» ведется учет молодняка всех видов животных и животных на откорме, семей пчел независимо от их стоимости в случае, если они предназначены для использования в научно-исследовательских, селекционных целях, а также менее 12 месяцев применяются для обучения или в любой другой деятельности, не являющейся деятельностью по биотрансформации.
Изменения в учете затрат на счете 0 109 00
Пункт 134 Инструкции № 157н также скорректирован. Установлено, что учет операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг ведется на счете 0 109 00. При этом учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т.д.). Величина отклонений между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью определяется ежемесячно.
Введены положения по учету биологических активов
В соответствии с новым п. 151.1.4 Инструкции № 157н к биологическим активам относятся живые организмы (животные, растения, грибы), культивируемые для получения биологической продукции (в том числе древесины), естественный рост и восстановление которых находятся под непосредственным контролем, ответственностью и управлением субъекта учета, осуществляемых им в целях выполнения государственных (муниципальных) полномочий, деятельности по выполнению работ, оказанию услуг.
Единицей учета биологических активов является номенклатурная (реестровая) единица либо однородная (реестровая) группа биологических активов.
Объекты биологических активов учитываются на счете, содержащем аналитические коды группы синтетического счета 20 «Биологические активы — особо ценное движимое имущество учреждения», 30 «Биологические активы — иное движимое имущество учреждения» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:
- 4 «Многолетние насаждения для получения биологической продукции»;
- 5 «Прочие биологические активы на выращивании и откорме»;
- 6 «Продуктивные и племенные животные»;
- 7 «Однолетние насаждения для получения биологической продукции»;
- 8 «Многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости»;
- 9 «Прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости».
Аналитический учет биологических активов ведется по объектам, группам (видам) биологических активов, наименованиям, сортам (возрастным группам) и количеству, в разрезе ответственных лиц, местонахождения объектов (адресов, мест хранения), а также при необходимости правовых оснований поступления с учетом положений, предусмотренных отраслевыми особенностями.
Кроме того, аналитический учет биологических активов ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в книге учета животных.
Дополнительно к вышесказанному отметим, что Минфин вводит новые счета для отражения операций по учету биологических активов:
Скорректирован порядок применения счета 0 206 00
В силу изменений, внесенных в п. 202 Инструкции № 157н, счет 0 206 00 «Расчеты по выданным авансам» в числе прочего применяется при отражении расчетов в части не оспариваемых физическими лицами переплат заработной платы и социальных пособий, по которым не ведется претензионно-исковая работа.
Скорректирован порядок применения счета 0 208 00
В п. 212 Инструкции № 157н внесены уточнения. Определено, что счет 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами» используется при учете расчетов с подотчетными лицами по суммам денежных средств и (или) денежных документов, выдаваемых им учреждением под отчет, за исключением дебиторской задолженности подотчетных лиц, не возвращенной в установленные сроки, по которой ведется претензионно-исковая работа. Для учета такой задолженности применяется счет 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам».
Изменения в учете доходов будущих периодов
Пункт 301 Инструкции № 157н, регламентирующий особенности применения счета 401 40 «Доходы будущих периодов», изложен в новой редакции.
Как и прежде, данный счет предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Счета 401 41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году», 401 49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы» применяются в целях обособления доходов будущих периодов, признание которых осуществляется в текущем году и в очередные финансовые годы соответственно.
Уточнено, что названные счета применяются субъектом учета доходов исходя из положений учетной политики и требований финансового органа, формирующего консолидированную отчетность в целях раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при составлении консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перевод показателей со счета 401 49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные годы» в объеме денежных средств, предусмотренных на очередной финансовый год, на счет 401 41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году» осуществляется первым рабочим днем текущего года.
Бухгалтерские записи по учету доходов будущих периодов отражаются по соответствующим счетам аналитического учета счета.
Как и прежде, по кредиту счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета учета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся.
Изменения в учете резервов предстоящих расходов
Пункт 302.1 Инструкции № 157н также изложен в новой редакции, при этом правила применения счета 401 60 «Резервы предстоящих расходов» остались прежними.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, принимаемых к бухгалтерскому учету на счете 401 60 «Резервы предстоящих расходов», следует руководствоваться положениями ФСБУ «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах», утвержденного Приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н, а также иных федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов.
Резервные суммы формируются в целях:
- равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения;
- своевременного принятия к учету нефинансовых активов, результатов произведенных работ;
- раскрытия информации об обязанности учреждения по осуществлению расходов в целях исполнения обусловленного законодательством РФ требования к субъекту учета и (или) публично-правовому образованию физического или юридического лица, иного публично-правового образования, субъекта международного права, с ненаступившим сроком его исполнения (предъявления), имеющую на момент признания в бухгалтерском учете расчетно-документальную обоснованную оценку с неопределенным временем (финансовым периодом) исполнения (предъявления) требования и отражающую обязательные предстоящие выплаты (например, оплату отпусков за фактически отработанное время или выплату компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения).
В заключение отметим, что Приказ Минфина России № 192н в настоящее время находится на регистрации в Минюсте и может быть изменен.
Эксперт журнала
«Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение»
21.02.2023