Статья: Будет проще получить льготы по расходам на путевки

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 3)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 3

Вправе ли работодатель, оплатив отдых сотрудников по туристическим и санаторно-курортным путевкам, учесть расходы при исчислении налога на прибыль организаций? Облагается ли эта компенсация НДФЛ? Как скорректированы соответствующие нормы НК РФ? Рассмотрим данные вопросы подробно с учетом Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ, который начнет действовать с 01.01.2022.

Как сейчас учитываются расходы на путевки?

Аптечные и фармацевтические организации вправе оплатить отдых своих работников по туристическим и санаторно-курортным путевкам. Законодатели позволяют учитывать в целях налогообложения соответствующие расходы, хотя и при соблюдении некоторых условий (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). В настоящее время основное из них — в путевке должно быть предусмотрено оказание услуг по договору о реализации туристского продукта.

Что такое туристский продукт, в Налоговом кодексе не говорится. В таких случаях следует обращаться к специальному законодательству. Так, в Письмах Минфина России от 17.10.2019 № 03-15-06/79804, от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3880 и от 06.08.2018 № 03-04-06/55270 указано, что это понятие используется в Федеральном законе от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

К сведению. Туристский продукт — это комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в нее стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации турпродукта (ст. 1 Федерального закона № 132-ФЗ).

В связи с этим финансисты отмечают, что оплата названных услуг, оказываемых работнику и членам его семьи, будет учитываться при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль организации только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом. А оплата аналогичных услуг, оказанных на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и др.), не может учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям п. 24.2 ст. 255 НК РФ.

Согласно указанной норме услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

• услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
• услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если они предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
• услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
• экскурсионные услуги.

Эти условия сейчас одинаково действуют как в отношении услуг по организации туризма, так и в отношении услуг по организации санаторно-курортного лечения. Но с 01.01.2022 они изменятся.

Грядущие изменения

Только расходы на оплату услуг по организации туризма и отдыха на территории РФ будут учитываться в соответствии с договором о реализации туристского продукта. Услуги по санаторно-курортному лечению (тоже только на территории РФ) будут учитываться отдельно (вне связи с договором о реализации туристского продукта).

Что входит в понятие услуг по санаторно-курортному лечению, не поясняется. По нашему мнению, надо учитывать, что такое лечение могут осуществлять специально предназначенные для этого учреждения и организации. В соответствии с пп. «в» п. 5 Положения о классификации гостиниц <1> к ним можно отнести курортный отель, санаторий, дом отдыха, центр отдыха, пансионат.

---

<1> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860.

Но специально отмечено, что к таким расходам относятся расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории РФ, а также расходы в виде полной или частичной компенсации осуществленных затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории РФ.

Во всех случаях по-прежнему будут иметься в виду услуги, оказанные работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся очно в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся очно в образовательных организациях.

Именно оплата услуг по организации туризма и отдыха, санаторно-курортному лечению (а в этом случае и компенсация затрат) этим лицам будет учитываться в расходах.

Как и ранее, будет действовать правило в отношении обоих видов услуг, указанных в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, согласно которому поименованные в этом пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из перечисленных лиц <2>.

---

<2> В целом по услугам по организации туризма и отдыха, санаторно-курортному лечению.

Сохраняется также необходимость одновременного выполнения требования, установленного абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ: взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, и расходы, указанные в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, в совокупности не могут превышать 6% суммы расходов на оплату труда.

Пример. Фонд оплаты труда организации за налоговый период составил 10 млн руб., включая оплату услуг по организации туризма и отдыха, санаторно-курортному лечению и расходы по договорам, о которых сказано в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ, в совокупной сумме 1 млн руб., в том числе 175 000 руб. — оплата туристского продукта для работника, 35 000 руб. — оплата туристского продукта для его ребенка, 125 000 руб. — компенсация расходов этого же работника на санаторно-курортное лечение.

Определим, чему равны 6% фонда оплаты труда за налоговый период: 10 млн руб. x 6% / 100% = 600 000 руб. Следовательно, именно эту сумму можно принять в расходы совокупно по оплате услуг по организации туризма и отдыха, санаторно-курортному лечению и в расходы по договорам, о которых говорится в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ.

При этом оплата данных услуг лично для работника может быть принята только частично (50 000 руб.), а для его ребенка — полностью (35 000 руб.). В расходах по договорам, о которых говорится в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ, будет учтено 85 000 руб., так как эта сумма меньше 600 000 руб.

Льготы на путевки по налогу на прибыль и НДФЛ

Изменения были внесены не только в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, но и одновременно в п. 9 ст. 217 НК РФ. Норма тоже посвящена освобождению от налогообложения расходов на путевки, но она касается в большей степени самих физических лиц — отдыхающих.

Данная норма предусматривает, что освобождаются от обложения НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.

Это положение в настоящее время распространяется на компенсацию (оплату):

• работникам;
• членам их семей;
• бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
• инвалидам, не работающим в данной организации.

Кроме того, не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, на основании которых таких лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.

С 01.01.2022 не будут облагаться НДФЛ и суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей, не достигших возраста 18 лет, а также для детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях.

Обратите внимание! Новый список льготных категорий работников в целом стал аналогичен приведенному в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, а также (в отношении детей работников) тому, в соответствии с которым работникам предоставляются стандартные вычеты.

Освобождение от обложения НДФЛ происходит, если компенсация (оплата) осуществляется за счет средств:

1. организаций (индивидуальных предпринимателей), если затраты по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

2. бюджетов бюджетной системы РФ;

3. религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

4. от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Следовательно, организации (предприниматели), работающие на общем режиме, в настоящее время могут предоставлять такую льготу, если соответствующие затраты не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (для ИП — НДФЛ в соответствии со статьями гл. 25 НК РФ).

С 01.01.2022 это условие отменяется. Больше не будет иметь значения, учтены ли данные суммы в расходах по налогу на прибыль.

Однако введено другое условие. В течение налогового периода можно компенсировать (оплатить) стоимость только одной путевки определенному физическому лицу. Если ему повторно будет предоставлена компенсация (оплачена стоимость путевки) в течение налогового периода, то соответствующий расход придется включить в базу, облагаемую НДФЛ.

По нашему мнению, это условие тоже распространяется только на организации, находящиеся на общем режиме, и на предпринимателей в отношении средств от деятельности, облагаемой НДФЛ. Деятельности на специальном налоговом режиме это условие не касается.

М.В. Подкопаев

---