Статья: Благоустройство территории вокруг больницы: учет расходов

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 5)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 5

С наступлением весны многие медицинские организации благоустраивают свою территорию. При осуществлении в связи с этим различных расходов нередко возникают вопросы, на которые мы постараемся ответить в статье.

Работы по благоустройству территории

• деятельность по реализации комплекса мероприятий, установленного правилами благоустройства территории муниципального образования, направленная на обеспечение и повышение комфортности условий проживания граждан;
• деятельность по поддержанию и улучшению санитарного и эстетического состояния территории муниципального образования, по содержанию территорий населенных пунктов и расположенных на таких территориях объектов, в том числе территорий общего пользования, земельных участков, зданий, строений, сооружений, прилегающих территорий.

При этом под прилегающей территорией понимается территория общего пользования, которая прилегает к зданию, строению, сооружению, земельному участку, если такой земельный участок образован, и границы которой определены правилами благоустройства территории муниципального образования в соответствии с порядком, установленным законом субъекта РФ (п. 37 ст. 1 ГрК РФ). Иными словами, прилегающая территория — это территория вблизи больницы, поликлиники и т.д., границы которой определены в муниципальном нормативном акте.

К сведению. Правила благоустройства территории устанавливают органы местного самоуправления, в городах федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) — органы государственной власти субъектов РФ (пп. 19 п. 1 ст. 14, пп. 25 п. 1 ст. 16, пп. 10 п. 1 ст. 16.2, п. 1.1 ст. 17 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

• площадки автостоянок;
• контейнерные площадки и площадки для складирования отдельных групп коммунальных отходов.

К основным элементам благоустройства относятся (п. 38 ст. 1 ГрК РФ):

• декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства;
• элементы озеленения;
• различные виды оборудования и оформления, в том числе фасадов зданий, строений, сооружений;
• малые архитектурные формы;
• некапитальные нестационарные строения и сооружения;
• информационные щиты и указатели, применяемые как составные части благоустройства территории.

В работы по благоустройству территории включаются асфальтирование, укладка тротуарной плитки, озеленение территории, установка ограждений, устройство стоянок для автотранспорта, скамей и др.

КБК для расходов на благоустройство

В Письме Минфина России от 25.02.2021 № 02-05-10/13814 сообщается, что расходы на оплату договора на благоустройство территории, предусматривающего выполнение работ по расчистке, приобретению расходных материалов, объектов малых форм, работ по их установке и иных работ по благоустройству территории, следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (см. п. 48.2.4.4 Порядка № 85н <1>). При этом код КОСГУ зависит от экономического содержания отражаемой операции. Так, операции по оплате:

• договоров на приобретение строительных материалов (в целях обеспечения работ, не связанных со строительством объектов (например, песка, щебенки, плитки для устройства дорожек в парке)) относятся на подстатью 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ (п. 11.4.4 Порядка № 209н <2>);
• договоров на приобретение объектов наружного освещения (фонарей), скамеек, урн и т.п. с учетом стоимости их установки (если ее осуществляет поставщик по условиям договора на приобретение таких объектов) — на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н).

---

<1> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<2> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

В более раннем Письме от 13.09.2019 № 02-08-05/70775 Минфин России указал:

1. расходы на оплату работ и услуг по благоустройству, формирующие капитальные вложения, следует отражать по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка № 209н);

2. расходы на оплату работ и услуг, произведенные в целях содержания, ремонта, обслуживания, поддержания и (или) восстановления функциональных и пользовательских характеристик уже имеющихся объектов, — по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (п. 10.2.5 Порядка № 209н);

3. расходы, не связанные с ремонтом и не формирующие капитальные вложения, — по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Рассмотрим несколько примеров по отражению расходов, связанных с благоустройством.

Укладка (ремонт) дорожных покрытий

• твердые (капитальные) — монолитные или сборные, выполняемые из асфальтобетона, цементобетона, природного камня и других материалов;
• мягкие (некапитальные) — выполняемые из природных или искусственных сыпучих материалов (песок, щебень, гранитные высевки, керамзит, резиновая крошка и др.), находящихся в естественном состоянии, сухих смесях, уплотненных или укрепленных вяжущими.

Работы по устройству тротуаров, дорожек, площадок с разными видами покрытий, асфальтированию и укладке тротуарной плитки могут быть отнесены к работам по текущему или капитальному ремонту, а также к капитальному строительству (подобные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 09.07.2014 № 02-06-10/33303, от 23.09.2013 № 02-06-10/39403).

В соответствии с п. 48.2.4.3 Порядка № 85н расходы на капитальный ремонт следует отражать по КВР 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества», а на текущий ремонт — по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н).

Если расходы осуществляются для целей капитальных вложений (строительство, реконструкция, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объектов капитального строительства), то применяется КВР 407 (для бюджетных и автономных учреждений) или КВР 414 (для казенных учреждений) (п. 48.4.2, 48.4.3.4 Порядка № 85н).

Пример 1. Бюджетное учреждение здравоохранения заключило договор с коммерческой подрядной организацией на капитальный ремонт асфальтового покрытия вблизи административного здания. Общая стоимость работ по договору составила 150 800 руб. Оплата произведена за счет целевой субсидии, выделенной из областного бюджета.

В соответствии с Инструкцией № 174н <3> в учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выполнены работы по капитальному ремонту асфальтового покрытия	5 401 20 225	5 302 25 734	150 800
Оплачены выполненные работы по ремонту асфальтового покрытия	5 302 25 834	5 201 11 610 Забалансовый счет 18	150 800

---

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Уборка территории вокруг здания

Уборка территории вокруг знаний и покос травы осуществляются в рамках проведения работ по благоустройству. Такие работы могут проводиться как силами учреждения, так и с привлечением сторонних организаций. Данные расходы отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» с применением подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Пример 2. Автономное медицинское учреждение заключило с физическим лицом договор гражданско-правового характера на очистку территории от мусора. Вознаграждение по договору в размере 20 000 руб. выдано из кассы учреждения. Вычеты по НДФЛ физическому лицу не предоставляются. Расходы отражены по КВФО 2 «Приносящая доход деятельность» (собственные доходы учреждения).

Расходы по оплате заключенного с физическим лицом договора ГПХ на очистку территории от мусора необходимо отражать по КВР 244 и относить на подстатью 225 КОСГУ.

В соответствии с Инструкцией № 183н <4> в учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено вознаграждение физическому лицу по договору ГПХ	2 109 80 225	2 302 25 737	20 000
Удержан НДФЛ с вознаграждения (20 000 руб. x 13%)	2 302 25 837	2 303 01 731	2 600
Начислены страховые взносы:
- на ОМС (20 000 руб. x 5,1%)	2 109 80 225	2 303 07 731	1 020
- на ОПС (20 000 руб. x 22%)	2 109 80 225	2 303 10 731	4 400
Выдано вознаграждение физическому лицу из кассы учреждения (20 000 — 2 600) руб.	2 302 25 837	2 201 34 610 Забалансовый счет 18	17 400

---

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Озеленение территории вокруг здания

Самым простым в финансовом отношении элементом благоустройства является озеленение территории вблизи здания. В рамках работ по озеленению территории проводятся:

• посадка цветов, деревьев, кустарников;
• разбивка газонов и клумб;
• уход за посадками (газоном, клумбами, многолетними и однолетними насаждениями).

Работы по озеленению территории могут проводиться как силами работников учреждения, так и по договору подряда на их выполнение, заключенному со сторонней организацией.

На следующие статьи (подстатьи) КОСГУ относятся:

• на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» — затраты на приобретение рассады, семян, цветов (п. 11.4.6 Порядка № 209н, п. 118 Инструкции № 157н <5>);
• на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» — расходы по кронированию, вывозу и утилизации веток и древесины (п. 10.2.5 Порядка № 209н, Письмо Минфина России от 15.05.2020 № 02-08-10/40908);
• на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» — расходы на услуги по разбивке клумб, высадке рассады, цветов (п. 10.2.6 Порядка № 209н);
• на подстатью 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» — затраты на приобретение саженцев многолетних насаждений (п. 11.4.7 Порядка № 209н, п. 99 Инструкции № 157н);
• на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» — затраты на приобретение деревьев эксплуатационного (плодоносящего) возраста (п. 11.1 Порядка № 209н, п. 45 Инструкции № 157н). Отметим, что понятие «эксплуатационный возраст» в нормативных документах не приведено, поэтому эксплуатационный возраст может быть определен учреждением самостоятельно и указан в учетной политике. Такие рекомендации приведены, в частности, в разд. 31.3 «Особенности бюджетного учета многолетних насаждений и объектов благоустройства» Отраслевых особенностей бюджетного учета в системе здравоохранения РФ <6>.

---

<5> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

<6> Утв. Минздравсоцразвития России 09.06.2007. Применяются в части, не противоречащей Инструкции № 157н.

Пример 3. Бюджетное медицинское учреждение заключило со сторонней организацией договор на озеленение территории вокруг административного здания (разбивка клумб, облагораживание газонов). Общая стоимость работ составила 11 300 руб. Все расходы осуществлены за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

Оплата работ по озеленению в соответствии с Порядком № 85н отражается по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» с применением подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выполнены работы по озеленению территории	2 109 80 226	2 302 26 734	11 300
Оплачены выполненные работы по озеленению территории	2 302 26 834	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	11 300

• * *

Кратко сформулируем основные выводы.

1. Расходы, осуществляемые в целях благоустройства, необходимо отражать по статьям (подстатьям) КОСГУ, соответствующим их экономическому содержанию.

2. Расходы, связанные с озеленением территории, очисткой ее от мусора, отражаются по КВР 244.

3. Работы по устройству тротуаров, дорожек, площадок с разными видами покрытий, асфальтированию и укладке тротуарной плитки могут быть отнесены к работам по текущему или капитальному ремонту, а также к капитальному строительству. В связи с этим применяется соответствующий КВР: 244, 243, 407 (414).

---