---
title: "Статья: \"Авансовый\" счет-фактура: разъяснения Минфина"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-avansovyy-schet-faktura-razyasneniya"
---
## Статья: "Авансовый" счет-фактура: разъяснения Минфина
# Статья: "Авансовый" счет-фактура: разъяснения Минфина
(Зайцева С.Н.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 11)
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 11
"АВАНСОВЫЙ" СЧЕТ-ФАКТУРА: РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА
В сентябре Минфин России разъяснил тонкости оформления и выставления счетов-фактур при получении продавцом предварительной оплаты в различных ситуациях - см. Письмо от 09.09.2021 N 03-07-09/73118. Полагаем, что занятым в фармотрасли организациям и ИП, применяющим традиционную систему налогообложения, это Письмо может быть полезным в работе.
## Поставка товара после оплаты в соответствии с заявленной спецификацией
Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты, предусмотрен п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Подпунктом 4 названной нормы определено, что в "авансовом" счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.
Минфин уточняет: при внесении данного показателя следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, приведенным в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.
Например, при предоплате товаров по договорам поставки, предусматривающим отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров. Соответственно, при оформлении "авансового" счета-фактуры по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).
## Разные ставки НДС: в "авансовом" счете-фактуре либо выделяйте товары в отдельные позиции, либо обобщайте название
При получении предоплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется как по льготной (10%), так и по традиционной (20%) ставке НДС, в "авансовом" счете-фактуре:
- либо приводят обобщенное наименование товаров с указанием ставки 20/120;
- либо выделяют товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.
## Уложились с отгрузкой в пять дней после предоплаты: "авансовый" счет-фактуру можно не составлять
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм.
Таким образом, подчеркивает Минфин, в случае, если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты (в полной сумме либо частичной оплате), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой предоплаты, "авансовый" счет-фактуру выставлять покупателю не следует.
Здесь, пожалуй, стоит внести уточнение. Обозначенное правило не работает в ситуации, когда между получением аванса и отгрузкой прошло пять и менее дней, но эти два события пришлись на разные кварталы. В таком случае "авансовый" счет-фактуру оформить придется, о чем специалисты ведомства напоминали в Письме от 29.03.2021 N 03-07-14/22553.
Кстати, на этом же сделан акцент и в Информации ФНС России "Налоговая политика и практика разъяснила, можно ли выписывать счет-фактуру на аванс по итогам квартала, а не каждый раз при получении аванса". В частности, здесь указано: если аванс получен в одном налоговом периоде (например, 31 декабря), а отгрузка в счет этого аванса состоялась в другом налоговом периоде в пределах пяти календарных дней с момента получения предоплаты (например, 2 января), то продавец обязан выставить "авансовый" счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней со дня получения аванса. Затем этот счет-фактуру он регистрирует в книге продаж за IV квартал, а счет-фактуру, выставленный при отгрузке, - в книге продаж за I квартал.
## Когда "авансовый" счет-фактуру выставлять не следует...
Минфин в рассматриваемом Письме лишний раз напомнил: при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых этим налогом, счета-фактуры не выставляются.
Добавим от себя и обобщим: продавец не выставляет счета-фактуры в случаях, когда НДС не начисляется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), в частности:
- по операциям, не являющимся объектом НДС, в том числе когда территория РФ не признается местом реализации (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146, ст. 147, 148 НК РФ);
- по операциям, освобожденным от НДС (ст. 149 НК РФ). Экспорт в ЕАЭС товаров, освобожденных от НДС на территории РФ, - исключение из правил: в этом случае нужно оформить счет-фактуру, так как экспорт в страны ближнего зарубежья облагается по нулевой ставке (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
- по операциям в рамках применяемых спецрежимов - УСНО и ПСНО (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Исключение - операции, которые облагаются НДС, несмотря на применение специального налогового режима (например, при совершении от своего имени посреднических операций в интересах комитента (принципала) - п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
"Авансовый" счет-фактуру можно не выставлять, если контрагенты-покупатели:
- не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика (при этом продавец располагает письменным соглашением об этом). Исключение - реализация товаров, подлежащих прослеживаемости (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
- являются физическими лицами (не ИП), которым реализуются товары, работы, услуги за наличный или безналичный расчет либо безвозмездно.
Также счет-фактура на аванс не составляется в случае, если используется освобождение от НДС по ст. 145, 145.1 НК РФ, или получен аванс по операции, облагаемой НДС по ставке 0%, либо проавансирована поставка товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом (больше шести месяцев), налоговая база по которой определяется только на дату отгрузки (п. 13 ст. 167 НК РФ).
## Если аванс получен под "обезличенную" поставку...
Возможна ситуация, когда покупатель перечислил аванс под отгрузку товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. На момент получения денег ассортимент товара, его количество, объем каждой партии были не согласованы, поэтому продавец исчислил и уплатил налог с полной суммы предоплаты по ставке 20/120.
Минфин разъясняет, как применить вычет "авансового" НДС в этом случае.
Согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы "авансового" НДС подлежат вычетам с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС.
Суммы уплаченного налога в счет предстоящей не облагаемой НДС отгрузки подлежат зачету (возврату) по соответствующему заявлению в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Напомним, такие суммы могут быть:
- или зачтены в счет задолженности по любым налогам, пеням и штрафам за налоговые нарушения;
- или зачтены в счет предстоящих платежей по НДС или любым другим налогам (кроме НДФЛ);
- или возвращены налогоплательщику.
Срок подачи заявления в ИФНС - три года с момента уплаты налога.
## Товар реализуется по посредническому договору.
При получении предоплаты (в полной сумме либо частично) в счет предстоящих поставок комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках посреднического договора реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени, "авансовый" счет-фактуру покупателю выставляет посредник.
При этом посреднику не надо регистрировать в книге продаж этот счет-фактуру, но нужно его копию передать комитенту (принципалу). Тот, в свою очередь, выдает посреднику счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю.
С.Н. Зайцева
Главный редактор журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение" Подписано в печать