Статья: «Авансовый» счет-фактура: разъяснения Минфина

(Зайцева С.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11

«АВАНСОВЫЙ» СЧЕТ-ФАКТУРА: РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА

В сентябре Минфин России разъяснил тонкости оформления и выставления счетов-фактур при получении продавцом предварительной оплаты в различных ситуациях — см. Письмо от 09.09.2021 № 03-07-09/73118. Полагаем, что занятым в фармотрасли организациям и ИП, применяющим традиционную систему налогообложения, это Письмо может быть полезным в работе.

Поставка товара после оплаты в соответствии с заявленной спецификацией

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты, предусмотрен п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Подпунктом 4 названной нормы определено, что в «авансовом» счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.

Минфин уточняет: при внесении данного показателя следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, приведенным в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

Например, при предоплате товаров по договорам поставки, предусматривающим отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров. Соответственно, при оформлении «авансового» счета-фактуры по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).

Разные ставки НДС: в «авансовом» счете-фактуре либо выделяйте товары в отдельные позиции, либо обобщайте название

При получении предоплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется как по льготной (10%), так и по традиционной (20%) ставке НДС, в «авансовом» счете-фактуре:

• либо приводят обобщенное наименование товаров с указанием ставки 20/120;
• либо выделяют товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.

Уложились с отгрузкой в пять дней после предоплаты: «авансовый» счет-фактуру можно не составлять

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм.

Таким образом, подчеркивает Минфин, в случае, если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты (в полной сумме либо частичной оплате), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой предоплаты, «авансовый» счет-фактуру выставлять покупателю не следует.

Здесь, пожалуй, стоит внести уточнение. Обозначенное правило не работает в ситуации, когда между получением аванса и отгрузкой прошло пять и менее дней, но эти два события пришлись на разные кварталы. В таком случае «авансовый» счет-фактуру оформить придется, о чем специалисты ведомства напоминали в Письме от 29.03.2021 № 03-07-14/22553.

Кстати, на этом же сделан акцент и в Информации ФНС России «Налоговая политика и практика разъяснила, можно ли выписывать счет-фактуру на аванс по итогам квартала, а не каждый раз при получении аванса». В частности, здесь указано: если аванс получен в одном налоговом периоде (например, 31 декабря), а отгрузка в счет этого аванса состоялась в другом налоговом периоде в пределах пяти календарных дней с момента получения предоплаты (например, 2 января), то продавец обязан выставить «авансовый» счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней со дня получения аванса. Затем этот счет-фактуру он регистрирует в книге продаж за IV квартал, а счет-фактуру, выставленный при отгрузке, — в книге продаж за I квартал.

Когда «авансовый» счет-фактуру выставлять не следует...

Минфин в рассматриваемом Письме лишний раз напомнил: при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых этим налогом, счета-фактуры не выставляются.

Добавим от себя и обобщим: продавец не выставляет счета-фактуры в случаях, когда НДС не начисляется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), в частности:

• по операциям, не являющимся объектом НДС, в том числе когда территория РФ не признается местом реализации (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146, ст. 147, 148 НК РФ);
• по операциям, освобожденным от НДС (ст. 149 НК РФ). Экспорт в ЕАЭС товаров, освобожденных от НДС на территории РФ, — исключение из правил: в этом случае нужно оформить счет-фактуру, так как экспорт в страны ближнего зарубежья облагается по нулевой ставке (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
• по операциям в рамках применяемых спецрежимов — УСНО и ПСНО (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Исключение — операции, которые облагаются НДС, несмотря на применение специального налогового режима (например, при совершении от своего имени посреднических операций в интересах комитента (принципала) — п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

«Авансовый» счет-фактуру можно не выставлять, если контрагенты-покупатели:

• не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика (при этом продавец располагает письменным соглашением об этом). Исключение — реализация товаров, подлежащих прослеживаемости (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
• являются физическими лицами (не ИП), которым реализуются товары, работы, услуги за наличный или безналичный расчет либо безвозмездно.

Также счет-фактура на аванс не составляется в случае, если используется освобождение от НДС по ст. 145, 145.1 НК РФ, или получен аванс по операции, облагаемой НДС по ставке 0%, либо проавансирована поставка товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом (больше шести месяцев), налоговая база по которой определяется только на дату отгрузки (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Если аванс получен под «обезличенную» поставку...

Возможна ситуация, когда покупатель перечислил аванс под отгрузку товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. На момент получения денег ассортимент товара, его количество, объем каждой партии были не согласованы, поэтому продавец исчислил и уплатил налог с полной суммы предоплаты по ставке 20/120.

Минфин разъясняет, как применить вычет «авансового» НДС в этом случае.

Согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы «авансового» НДС подлежат вычетам с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС.

Суммы уплаченного налога в счет предстоящей не облагаемой НДС отгрузки подлежат зачету (возврату) по соответствующему заявлению в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Напомним, такие суммы могут быть:

• или зачтены в счет задолженности по любым налогам, пеням и штрафам за налоговые нарушения;
• или зачтены в счет предстоящих платежей по НДС или любым другим налогам (кроме НДФЛ);
• или возвращены налогоплательщику.

Срок подачи заявления в ИФНС — три года с момента уплаты налога.

Товар реализуется по посредническому договору.

При получении предоплаты (в полной сумме либо частично) в счет предстоящих поставок комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках посреднического договора реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени, «авансовый» счет-фактуру покупателю выставляет посредник.

При этом посреднику не надо регистрировать в книге продаж этот счет-фактуру, но нужно его копию передать комитенту (принципалу). Тот, в свою очередь, выдает посреднику счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю.

С.Н. Зайцева

---