Статья. «Арест имущества при „упрощенке“»

(В. Л. Коган)

(«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, № 1)

АРЕСТ ИМУЩЕСТВА ПРИ «УПРОЩЕНКЕ»

Основной вид деятельности организации — оказание лечебно-оздоровительных услуг населению. По этой деятельности она применяет «упрощенку» (доходы за минусом расходов). По решению арбитражного суда служба судебных приставов произвела арест имущества организации для дальнейшей реализации и погашения задолженности по налогам. Как в этом случае отразить процесс продажи арестованного имущества с исчислением всех полагающихся к уплате налогов?

Доходы от продажи имущества

Арест и изъятие имущества еще не прекращают права собственности на него, а только ограничивают это право. А вот реализация имущества с торгов или через комиссионера ведет к переходу права собственности, следовательно, появляется выручка от реализации.

Чему равна сумма этой выручки? Налоговая инспекция оценивает арестованное имущество по балансовой стоимости, судебный пристав-исполнитель — по рыночным ценам, а на торгах имущество продается по максимальной предложенной цене.

Таким образом, к налогооблагаемым доходам будет отнесена сумма выручки, которую судебный пристав выручит от реализации арестованного имущества (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Примечание. Очередность ареста имущества

В соответствии со ст. 59 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ арест и реализация имущества осуществляются:

• в первую очередь — имущество, непосредственно не участвующее в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных и иных счетах должника, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и др.);
• во вторую очередь — готовая продукция и другие материальные ценности, непосредственно не участвующие в производстве и не предназначенные для производства;
• в третью очередь — недвижимость, сырье и материалы, станки, оборудование, другие основные средства, предназначенные для непосредственного участия в производстве.

Расходы по продаже имущества

Согласно ст. 77 Федерального закона «Об исполнительном производстве» из взысканной с должника суммы оплачивается исполнительский сбор, погашаются штрафы, наложенные на должника в процессе взыскания, возмещаются расходы по совершению исполнительных действий. Оставшаяся денежная сумма используется для погашения задолженности перед бюджетом. То, что останется после уплаты задолженности, возвращается должнику. Все эти расходы должны быть документально подтверждены. Это требование можно считать выполненным, если судебный пристав-исполнитель выслал налогоплательщику копию постановления о взыскании с него расходов за совершение исполнительных действий.

Но при «упрощенке» расходы уменьшают налогооблагаемую базу только в том случае, если они указаны в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Так, если в качестве имущества выступают основные средства, то расходы на их приобретение (сооружение, изготовление) учитываются при «упрощенке» (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Повторно, при реализации, эти расходы учесть нельзя. Если же это товары, то их стоимость учитывается в расходах на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом они должны быть обязательно оплачены (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). В момент реализации товаров налогоплательщик вправе включить в расходы затраты по их хранению, обслуживанию и транспортировке. Банковские затраты можно учесть в расходах (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Примечание. Порядок включения в расходы стоимости основных средств прописан в п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

А вот штрафы за неисполнение предписаний судебного пристава, расходы на розыск должника и его имущества, а также сумма исполнительского сбора в расходах не учитываются.

Уплата налогов за счет проданного имущества

Если налогоплательщик добровольно исполнит требования судебного пристава-исполнителя, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента внесения суммы налога в банк. Иначе налог считается уплаченным с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм (п. 6 ст. 47 Налогового кодекса РФ). В этом случае сумма налога учитывается в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, несмотря на то, что налогоплательщик уплатил налоги не самостоятельно. Если же имущество не реализовано, постановление налоговому органу не возвращено, исполнительное производство не прекращается, то обязанность налогоплательщика по уплате налога не считается исполненной.

Примечание. Налог не считается уплаченным, если имущество реализовано, но вырученная сумма в бюджет не поступила (см. Постановление Конституционного суда РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П).

Ведущий аудитор

28.02.2006

---