---
title: "Статья: Аренда основного средства: нюансы бухгалтерского учета"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-arenda-osnovnogo-sredstva-nyuansy"
---

## Статья: Аренда основного средства: нюансы бухгалтерского учета

# Статья: Аренда основного средства: нюансы бухгалтерского учета

(Галочкина А.Б.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 8)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 8

<div align="right">

<a id="p100002"></a>*АРЕНДА ОСНОВНОГО СРЕДСТВА: НЮАНСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА*

</div>


<a id="p100003"></a>Аренда основного средства - весьма обычная практика. Среди аптек широко распространена аренда помещений для ведения фармацевтической деятельности.
<a id="p100004"></a>Поскольку ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" [<1>](#p100006) стал обязательным к применению с 2022 года, рассмотрим особенности бухгалтерского учета арендованного имущества.

<a id="p100005"></a>

---

<div align="center">

<a id="p100006"></a>**<1> Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды".**

</div>



## <a id="p100007"></a>Варианты бухгалтерского учета ОС


<a id="p100008"></a>Бухгалтерский учет арендуемого основного средства зависит от того, обязана ли организация применять общий порядок учета договора аренды или она вправе руководствоваться упрощенным порядком.
<a id="p100009"></a>Условия применения упрощенного порядка бухгалтерского учета арендованного ОС установлены п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018:
- <a id="p100010"></a>срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
- <a id="p100011"></a>рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не более 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;
- <a id="p100012"></a>арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
<a id="p100013"></a>Кроме того, для применения упрощенного порядка учета необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- <a id="p100014"></a>договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
- <a id="p100015"></a>предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.


## <a id="p100016"></a>Если арендатор не вправе применять упрощенный порядок


<div align="center">

<a id="p100017"></a>Если арендатор не вправе руководствоваться упрощенным порядком учета договора аренды, то право пользования активом (ППА) признается по фактической стоимости (п. 13 ФСБУ 25/2018).<br>
<a id="p100018"></a>Фактическая стоимость ППА включает:

</div>

- <a id="p100019"></a>величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
- <a id="p100020"></a>арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;
- <a id="p100021"></a>затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
- <a id="p100022"></a>величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.
<a id="p100023"></a>Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки.
<a id="p100024"></a>Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды. При этом негарантированной ликвидационной стоимостью предмета аренды считается предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, указанных в пп. "е" п. 7 ФСБУ 25/2018, которые учтены в составе арендных платежей.
<a id="p100025"></a>В случае если ставка дисконтирования не может быть определена в данном порядке, применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды (п. 14, 15 ФСБУ 25/2018).
<a id="p100026"></a>Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации, за исключением случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются. Срок полезного использования актива не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.
<a id="p100027"></a>Отметим, что арендатор, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом исходя из пп. "а" и "б" п. 13 ФСБУ 25/2018. При принятии такого решения затраты, указанные в пп. "в" и "г" п. 13 ФСБУ 25/2018, признаются расходами периода, в котором были понесены. Кроме того, арендатор может первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки.

<a id="p100028"></a>Пример 1. Организация - арендатор основного средства не вправе применять упрощенный порядок учета договора аренды. Она признает ППА по фактической стоимости.
<a id="p100029"></a>Как отразить в бухгалтерском учете принятие ППА на баланс? Как начислять амортизацию стоимости ППА (ПБУ 18/02 не применяется, начисление амортизации начинается с даты признания ППА в бухгалтерском учете)?


<table>
<colgroup><col width="58%"><col width="21%"><col width="21%"></colgroup>
<tr><td><a id="p100030"></a>Содержание операции</td><td><a id="p100031"></a>Дебет</td><td><a id="p100032"></a>Кредит</td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100033"></a>На дату предоставления предмета аренды в качестве ППА</td></tr>
<tr><td><a id="p100034"></a>Отражено обязательство по аренде</td><td><a id="p100035"></a>08/ППА</td><td><a id="p100036"></a>76/аренда</td></tr>
<tr><td><a id="p100037"></a>Принято к учету ППА</td><td><a id="p100038"></a>01/ППА</td><td><a id="p100039"></a>08/ППА</td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100040"></a>В течение отчетных периодов с даты признания ППА в учете до окончания срока его полезного использования</td></tr>
<tr><td><a id="p100041"></a>Отражена амортизация по ППА</td><td><a id="p100042"></a>20 (44 и др.)</td><td><a id="p100043"></a>02/ППА</td></tr>
</table>


<a id="p100044"></a>Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на начисляемые проценты и уменьшается на фактически внесенные арендные платежи.
<a id="p100045"></a>Величина начисляемых процентов рассчитывается как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и процентной ставки, определенной в соответствии с п. 15 ФСБУ 25/2018. Периодичность начисления процентов выбирается арендатором в зависимости от периодичности арендных платежей и наступления отчетных дат.
<a id="p100046"></a>Начисленные по обязательству по аренде проценты отражаются в составе расходов арендатора, за исключением той их части, которая включается в стоимость актива.
<a id="p100047"></a>Это означает, что расходы в виде арендной платы в бухгалтерском учете арендатора не признаются. В составе расходов он признает проценты, за исключением той их части, которая включается в стоимость актива.

<a id="p100048"></a>Пример 2. Организация - арендатор основного средства не вправе применять упрощенный порядок учета договора аренды. Она признает ППА по фактической стоимости. Договор аренды основного средства заключен с организацией.
<a id="p100049"></a>Как отразить в бухгалтерском учете начисляемые проценты и расчеты с арендодателем (ПБУ 18/02 не применяется, арендатор и арендодатель являются плательщиками НДС)?


| <a id="p100050"></a>Содержание операции | <a id="p100051"></a>Дебет | <a id="p100052"></a>Кредит |
| --- | --- | --- |
| <a id="p100053"></a>Признаны проценты | <a id="p100054"></a>91-2 | <a id="p100055"></a>76 |
| <a id="p100056"></a>Отражен НДС, предъявленный арендодателем | <a id="p100057"></a>19 | <a id="p100058"></a>76 |
| <a id="p100059"></a>Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у организации права на налоговый вычет) | <a id="p100060"></a>68/НДС | <a id="p100061"></a>19 |
| <a id="p100062"></a>Перечислена арендная плата арендодателю | <a id="p100063"></a>76 | <a id="p100064"></a>51 (50, 71) |


<a id="p100065"></a>Пример 3. Организация - арендатор основного средства не вправе применять упрощенный порядок учета договора аренды. Она признает ППА по фактической стоимости. Договор аренды основного средства заключен с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем.
<a id="p100066"></a>Как отразить в бухгалтерском учете начисляемые проценты и расчеты с арендодателем (ПБУ 18/02 не применяется)?


| <a id="p100067"></a>Содержание операции | <a id="p100068"></a>Дебет | <a id="p100069"></a>Кредит |
| --- | --- | --- |
| <a id="p100070"></a>Признаны проценты | <a id="p100071"></a>91-2 | <a id="p100072"></a>73 (76) |
| <a id="p100073"></a>Удержан НДФЛ с суммы арендной платы | <a id="p100074"></a>73 (76) | <a id="p100075"></a>68/НДФЛ |
| <a id="p100076"></a>Перечислена арендная плата арендодателю (за минусом удержанного НДФЛ) | <a id="p100077"></a>73 (76) | <a id="p100078"></a>51 (50, 71) |
| <a id="p100079"></a>Внесен в бюджет удержанный НДФЛ | <a id="p100080"></a>68/НДФЛ | <a id="p100081"></a>51 |



## <a id="p100082"></a>Если арендатор вправе применять упрощенный порядок


<a id="p100083"></a>Если арендатор вправе воспользоваться упрощенным порядком учета договора аренды и принял соответствующее решение, то он может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде (п. 11 ФСБУ 25/2018).
<a id="p100084"></a>Упрощенный порядок не предполагает отражение в бухгалтерском учете арендатора права пользования активом и обязательства по аренде, ограничиваясь признанием расхода по арендным платежам в прибылях и убытках (п. 4 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15 [<2>](#p100086)).

<a id="p100085"></a>

---

<a id="p100086"></a><2> "О Федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды".

<div align="center">

<a id="p100087"></a>В данном случае арендованное основное средство учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов). На арендованный объект целесообразно открыть инвентарную карточку и отражать его по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.<br>
<a id="p100088"></a>При применении упрощенного порядка учета договора аренды арендные платежи признаются в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды (п. 11 ФСБУ 25/2018). Порядок признания расходов в виде арендных платежей нужно прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).<br>
<a id="p100089"></a>При этом согласно п. 4, 5 ПБУ 10/99 арендные платежи являются расходами:

</div>

- <a id="p100090"></a>по обычным видам деятельности - если арендованное основное средство используется при производстве и (или) реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- <a id="p100091"></a>прочими - в ином случае.

<a id="p100092"></a>Пример 4. Организация арендовала помещение. Она вправе применять упрощенный порядок учета договора аренды и приняла решение воспользоваться данным правом.
<a id="p100093"></a>Как отразить в бухгалтерском учете получение основного средства в аренду, арендные расходы и возврат основного средства арендодателю (арендатор и арендодатель являются плательщиками НДС)?


<table>
<colgroup><col width="58%"><col width="21%"><col width="21%"></colgroup>
<tr><td><a id="p100094"></a>Содержание операции</td><td><a id="p100095"></a>Дебет</td><td><a id="p100096"></a>Кредит</td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100097"></a>Получено основное средство в аренду</td></tr>
<tr><td><a id="p100098"></a>На забалансовом счете учтено полученное в аренду основное средство</td><td><a id="p100099"></a>001</td><td></td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100100"></a>В период действия договора аренды основного средства</td></tr>
<tr><td><a id="p100101"></a>Признаны расходы по договору аренды (арендная плата)</td><td><a id="p100102"></a>20 (44 и др.)</td><td><a id="p100103"></a>76</td></tr>
<tr><td><a id="p100104"></a>Отражен НДС, предъявленный арендодателем</td><td><a id="p100105"></a>19</td><td><a id="p100106"></a>76</td></tr>
<tr><td><a id="p100107"></a>Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у организации права на налоговый вычет)</td><td><a id="p100108"></a>68/НДС</td><td><a id="p100109"></a>19</td></tr>
<tr><td><a id="p100110"></a>Перечислена арендная плата арендодателю</td><td><a id="p100111"></a>76</td><td><a id="p100112"></a>51 (50, 71)</td></tr>
<tr><td colspan="3"><a id="p100113"></a>Возвращено основное средство арендодателю</td></tr>
<tr><td><a id="p100114"></a>Арендованное основное средство списано с забалансового счета</td><td></td><td><a id="p100115"></a>001</td></tr>
</table>


<a id="p100116"></a>Пример 5. Организация арендовала основное средство у своего работника (не является индивидуальным предпринимателем). Она вправе применять упрощенный порядок учета договора аренды и приняла решение воспользоваться данным правом.
<a id="p100117"></a>Как отразить в бухгалтерском учете арендные платежи?


| <a id="p100118"></a>Содержание операции | <a id="p100119"></a>Дебет | <a id="p100120"></a>Кредит |
| --- | --- | --- |
| <a id="p100121"></a>Признаны расходы по договору аренды (арендная плата) | <a id="p100122"></a>20 (44 и др.) | <a id="p100123"></a>73 (76) |
| <a id="p100124"></a>Удержан НДФЛ с суммы арендной платы | <a id="p100125"></a>73 (76) | <a id="p100126"></a>68/НДФЛ |
| <a id="p100127"></a>Перечислена арендная плата арендодателю (за минусом удержанного НДФЛ) | <a id="p100128"></a>73 (76) | <a id="p100129"></a>50 (51) |
| <a id="p100130"></a>Внесен в бюджет удержанный НДФЛ | <a id="p100131"></a>68/НДФЛ | <a id="p100132"></a>51 |


<div align="center">

<a id="p100133"></a>А.Б. Галочкина<br>
Эксперт журнала<br>
"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
<a id="p100134"></a>Подписано в печать<br>
12.08.2022

</div>




<a id="p100135"></a>

---