Статья: Аптекам будет легче вернуть переплату страховых взносов

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 11)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 11

Уже несколько лет администрированием страховых взносов занимается налоговая служба. С течением времени правила такого администрирования максимально приблизились к аналогичным правилам, установленным для налогов, сборов и других налоговых платежей.

Однако в отношении взносов в ПФР остается один нюанс. Он призван учитывать то обстоятельство, что названные взносы в конечном итоге переходят «во владение» к застрахованному лицу, за которое они уплачены. Это мешает организации в полной мере распорядиться суммой переплаты в указанный фонд.

Данная проблема практически решена принятием Федерального закона от 01.10.2020 № 312-ФЗ (далее — Федеральный закон № 312-ФЗ).

Согласно п. 1.1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который обозначенная сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Причем иные правила, приведенные в ст. 78 НК РФ по отношению к налогам, распространяются и на страховые взносы (п. 14 ст. 78 НК РФ). В то же время в соответствии с п. 6.1 названной статьи для возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) до сих пор имелось особое условие: такой возврат не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления ПФР сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на ОПС представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Обратите внимание! В данной норме (п. 6.1 ст. 78 НК РФ) речь идет только о возврате излишне уплаченных страховых взносов; она не касается возможности зачета взносов в счет платежей в этот же внебюджетный фонд.

Напомним, что в настоящее время указанные сведения индивидуального (персонифицированного) учета представляются в составе расчета по страховым взносам <1>. Срок его подачи в налоговый орган — не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

---

<1> Форма данного расчета утверждена Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.

Налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня получения сведений от страхователя в форме электронного документа (не позднее 10 рабочих дней со дня получения сведений на бумажном носителе) представляет эти сведения в территориальный орган ПФР (п. 1 ст. 11.1 Федерального закона № 27-ФЗ <2>).

---

<2> Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Территориальный орган ПФР заносит данные (в течение месяца после получения сведений от налогового органа) на индивидуальные лицевые счета застрахованных (зарегистрированных) лиц. Указанное следует из п. 36 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о зарегистрированных лицах <3>.

---

<3> Утверждена Приказом Минтруда России от 22.04.2020 № 211н, до которого действовал Приказ Минтруда России от 21.12.2016 № 766н, предусматривавший аналогичный срок.

Получается, что только в течение этого довольно непродолжительного совокупного срока (с момента сдачи расчета по страховым взносам до учета сведений на индивидуальном лицевом счете) можно было рассчитывать на возврат переплаты по страховым взносам в ПФР.

К сведению. Переплата по страховым взносам может возникнуть и в том случае, если она была излишне взыскана территориальным органом ПФР. Хотя в этой ситуации налицо отсутствие вины страхователя, но в отношении названной переплаты действуют такие же правила, как и по излишне уплаченной плате: она не подлежит возврату в случае, если по сообщению территориального органа управления ПФР сведения о сумме излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (п. 1.1 ст. 79 НК РФ).

Данный порядок частично был признан неконституционным в Постановлении КС РФ от 31.10.2019 № 32-П. Частично потому, что КС РФ не стал оспаривать пенсионные права застрахованных лиц на суммы, находящиеся на их индивидуальных лицевых счетах, даже и возникшие в результате переплаты страхователя.

Арбитры указали: размеры страхового обеспечения по ОПС определяются с учетом страховых взносов, уплаченных страхователем за застрахованное лицо. На индивидуальном лицевом счете отражается сумма начисленных страхователем по данному застрахованному лицу взносов.

В соответствии с действующим законодательством обеспечение по обязательному пенсионному страхованию устанавливается застрахованным лицам со дня обращения (за исключением отдельных случаев), но во всех случаях не ранее чем со дня возникновения права на него.

Определение размера такого обеспечения на основании сведений, имеющихся в распоряжении органа, осуществляющего пенсионное обеспечение, по состоянию на день, в который этим органом выносится решение об установлении выплат, свидетельствует о том, что со дня их назначения суммы страховых взносов, уплаченные страхователем и учтенные в общей и специальной частях индивидуального лицевого счета застрахованного лица, преобразуются в пенсионные права и тем самым перестают существовать в прежнем качестве, что лишает притязание страхователя на возврат излишне уплаченных сумм экономических и правовых оснований.

Получается, что пока не наступил такой день, то есть обозначенные суммы еще не преобразованы в пенсионные права, они в полной мере должны считаться собственностью страхователя и тот вправе возвратить их, на что и указал КС РФ.

Данное решение принято по запросу ВС РФ, который в своем заявлении отметил, что действующее регулирование лишает плательщика страховых взносов возможности распорядиться своим имуществом (переплатой по страховым взносам) в силу одного лишь факта разнесения (учета) сведений о них по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц безотносительно того, способен ли возврат излишне уплаченных взносов в действительности привести к нарушению прав и законных интересов данных лиц.

Такое регулирование не соответствует нормам ст. 19, 35 и 55 Конституции РФ, притом что в силу данных конституционных положений в Российской Федерации как правовом государстве не должно допускаться произвольное лишение частной собственности по основаниям, не имеющим разумного и объективного оправдания и не отвечающим требованиям справедливости.

Судьи КС РФ подтвердили: если в отношении застрахованных лиц не наступил страховой случай, а значит, расчет размера обеспечения по обязательному пенсионному страхованию не производился, изменение сумм страховых взносов, начисленных в отношении таких лиц (в излишнем размере), не может приводить к уменьшению выплачиваемого страхового обеспечения или изъятию уже выплаченных денежных средств, то есть к нарушению прав и законных интересов застрахованных лиц.

Тем более что наряду с возложением на страхователя обязанности в установленный срок представлять органам ПФР соответствующие сведения о застрахованных лицах ему дано право дополнять и уточнять направленные им сведения по согласованию с органом ПФР или налоговым органом (ст. 15 Федерального закона № 27-ФЗ).

Судьи указали и на то, что согласно ст. 22 Федерального закона № 167-ФЗ <4> тариф страховых взносов в ПФР в размере 22% с предельной величины базы для исчисления страховых взносов распределяется на индивидуальную часть тарифа страховых взносов в размере 16% и солидарную часть тарифа страховых взносов в размере 6%.

---

<4> Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

К сведению. Индивидуальная часть тарифа — это часть страховых взносов, предназначенная для формирования денежных средств и пенсионных прав конкретного работника, учитываемая на его индивидуальном лицевом счете.

Солидарная часть — это часть страховых взносов, направляемая ПФР на осуществление фиксированной выплаты к страховой пенсии, выплаты социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности на день смерти, и в иных целях, не связанных с пенсионными накоплениями.

Распределение перечисленных взносов между указанными частями тарифа производит сам ПФР.

Так вот, поскольку на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица уплаченная по солидарной части тарифа страховых взносов сумма взносов не отражается, корректировка ее размера вообще не может приводить к нарушению прав и законных интересов застрахованных лиц и после наступления страхового случая.

Судьи КС РФ пришли к следующему выводу: порядок, предусмотренный в п. 6.1 ст. 78 НК РФ, ограничивает право добросовестного страхователя на возврат ошибочно уплаченных страховых взносов и вступает в противоречие с конституционным принципом равенства, поскольку ставит страхователей (плательщиков страховых взносов в ПФР) в различное положение в зависимости от факта отражения сведений об уплаченных страховых взносах на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. Притом что сам по себе этот факт не влечет за собой нарушения прав и законных интересов застрахованных лиц.

Арбитры призвали законодателей учесть приведенные выводы, что и сделано благодаря Федеральному закону № 312-ФЗ.

Теперь в п. 6.1 ст. 78 НК РФ будет сказано, что сумма излишне уплаченных взносов на ОПС не подлежит возврату, если, по информации территориального органа ПФР, указанная сумма, согласно законодательству РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе ОПС, учтена в индивидуальной части тарифа страховых взносов на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица, которому на момент представления заявления о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов назначена страховая пенсия в соответствии с Федеральным законом № 400-ФЗ <5>.

---

<5> Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

Такая же поправка совершена в отношении излишне взысканных страховых взносов (абз. 3 п. 1.1 ст. 79 НК РФ).

К сведению. Указанные изменения вступят в силу с 01.01.2021. Законодатели не стали спешить, видимо надеясь на то, что на практике используется положение п. 4 Постановления КС РФ № 32-П, которое гласит: до тех пор, пока не вступило в силу правовое регулирование с учетом названных изменений, при решении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование следует исходить из недопустимости ограничения такого возврата применительно к страховым взносам, уплаченным по солидарной части тарифа, а в отношении конкретного застрахованного лица, у которого не наступил страховой случай и которому страховое обеспечение не было установлено, — также применительно к страховым взносам, уплаченным по индивидуальной части тарифа.

М.В. Подкопаев

---