Статья: Аптека и торговый сбор: точки пересечения
Актуально на 04.11.2026.
Как цитировать: Статья: Аптека и торговый сбор: точки пересечения. https://bukva.ai/docs/statya-apteka-i-torgovyy-sbor-tochki
(Зобова Е.П.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 3)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 3
Обратиться к вопросу уплаты торгового сбора аптеками нас побудили обстоятельства дела № А40-93843/2017, рассмотренного в Постановлении АС МО от 21.12.2018 № Ф05-1867/2018. О том, к какому выводу в итоге пришли судьи, а также о порядке постановки аптеки на учет в качестве плательщика торгового сбора на основании акта Департамента экономической политики и развития г. Москвы и поговорим. Также рассмотрим вопрос, можно ли предпринимателю, занимающемуся аптечным бизнесом, избежать уплаты торгового сбора.
Судебный спор по делу № А40-93843/2017, рассмотренному в Постановлении АС МО № Ф05-1867/2018, получился затяжным: предпринимателю пришлось пройти шесть судебных инстанций, чтобы в итоге получить отказ.
Предмет спора. Предприниматель обратился в суд с заявлением о том, чтобы обязать налоговый орган сторнировать торговый сбор, штрафы и пени, которые начислены на основании акта Департамента экономической политики и развития г. Москвы (далее — Департамент). Напомним, что пока в 2019 году торговый сбор введен только на территории г. Москвы.
Суть дела. Предприниматель получил патенты для применения ПСН на занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью, соответствующая лицензия у него была (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Его аптеки работали по двум адресам.
В связи с получением из Департамента акта о выявлении объекта обложения торгового сбора, в отношении которого в налоговом органе не представлено уведомление, предприниматель был поставлен инспекцией на налоговый учет в качестве плательщика торгового сбора по двум объектам «аптека». Налоговый орган на основании ст. 417 НК РФ исчислил сумму торгового сбора и предъявил ее к уплате ИП.
По мнению Департамента и налогового органа, ИП, осуществляющему через аптеку фармацевтическую деятельность и розничную торговлю прочими товарами, для применения ПСН по указанным видам предпринимательской деятельности следовало получить два патента — на фармацевтическую деятельность и на розничную торговлю прочими товарами. В этом случае он бы освобождался от уплаты торгового сбора на основании п. 2 ст. 411 НК РФ.
Решения судей. В рассматриваемом деле интересно и то, что судебные инстанции при разрешении данного спора применили взаимоисключающие подходы.
Так, суды первой и апелляционной инстанций при первом рассмотрении данного дела указали, что представленные в материалы дела лицензии на осуществление фармацевтической деятельности давали право предпринимателю наряду с лекарственными препаратами приобретать и продавать медицинские изделия, дезинфицирующие средства, предметы и средства личной гигиены, посуду для медицинских целей, предметы и средства, предназначенные для ухода за больными, новорожденными и детьми, не достигшими возраста трех лет, очковую оптику и средства ухода за ней, минеральные воды, продукты лечебного, детского и диетического питания, биологически активные добавки, парфюмерные и косметические средства, медицинские и санитарно-просветительные печатные издания, предназначенные для пропаганды здорового образа жизни. На основании вышеизложенного суды пришли к выводу о том, что налоговый орган незаконно отразил суммы торгового сбора, а также соответствующие им суммы пени в карточке расчета с бюджетом, поскольку ИП применял ПСН и, соответственно, освобождался от уплаты торгового сбора в порядке п. 2 ст. 411 НК РФ.
Но кассационная инстанция не согласилась со своими коллегами и направила дело на новое рассмотрение. АС МО указал, что согласно п. 33 ст. 4 Закона № 61-ФЗ <1> к фармацевтической деятельности относится деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.
<1> Федеральный закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».
Предприниматель, занимающийся частной фармацевтической деятельностью, вправе применять ПСН в отношении данного вида предпринимательской деятельности. При этом доходы, получаемые ИП от осуществления розничной торговли через аптеки иными товарами, не относящимися к лекарственным препаратам, не подпадают под налогообложение в рамках ПСН по виду предпринимательской деятельности, поименованному в пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Указанные доходы подлежат налогообложению в рамках общего режима налогообложения, УСНО, спецрежима в виде ЕНВД или ПСН при условии соблюдения требований, установленных гл. 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ.
Если ИП получил патент на осуществление розничной торговли товарами, не относящимися к лекарственным препаратам (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), то использование объекта недвижимого имущества для осуществления такой торговли освобождается от обложения торговым сбором на основании п. 2 ст. 411 НК РФ. В случае отсутствия такого патента ИП при использовании им объекта недвижимого имущества для осуществления указанной торговли должен признаваться плательщиком торгового сбора.
При повторном рассмотрении данного дела все судебные инстанции (при этом ИП снова дошел до кассационной инстанции) отказали предпринимателю и вынесли решения в пользу налогового органа.
В этом случае суд первой инстанции аргументировал свое решение тем, что термин «фармацевтическая деятельность» является четко определенным и не подлежит расширенному толкованию, а сам п. 33 ст. 4 Закона № 61-ФЗ не содержит никаких отсылок к иным его нормам и положениям.
Кроме того, сам предприниматель не оспаривал факт торговли через объекты иными товарами, не относящимися к лекарственным средствам и препаратам. При рассмотрении дела по существу судами было установлено и не оспаривалось лицами, участвовавшими в деле, что ИП осуществлял два вида деятельности на территории одного объекта.
При этом у него отсутствовали патенты, предусмотренные пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, а имеющиеся патенты, выданные на основании пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, не покрывали тот вид предпринимательской деятельности, который в том числе осуществлялся на торговом объекте (продажа товаров, не относящихся к лекарственным средствам) и, соответственно, не освобождал предпринимателя от уплаты торгового сбора. Судьи отметили, что определение размера торгового сбора не зависит от количества видов деятельности, осуществляемой предпринимателем на территории одного объекта движимого или недвижимого имущества, а является платой за осуществление торговли.
В конечном итоге ИП проиграл спор с налоговым органом: он был признан плательщиком торгового сбора.
По общему правилу стать плательщиком торгового сбора можно двумя путями (ст. 416 НК РФ):
- на основании уведомления, представленного плательщиком торгового сбора в налоговый орган;
- на основании информации, представленной уполномоченным органом в налоговый орган.
В рассмотренном выше деле плательщик торгового сбора был выявлен уполномоченным органом. Рассмотрим процедуру в данном случае.
В силу п. 1, 2 ст. 418 НК РФ, ст. 4 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62 «О торговом сборе», Постановления Правительства Москвы от 17.05.2011 № 210-ПП <2> в настоящее время эти функции возложены на Департамент. Департамент в том числе осуществляет полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также по контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором в соответствии с законодательством РФ и г. Москвы.
<2> «Об утверждении Положения о Департаменте экономической политики и развития города Москвы».
Приказом руководителя Департамента от 19.12.2016 № 200-ПР <3> утвержден порядок формирования списка объектов осуществления торговли, предположительно используемых для осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор и в налоговый орган не представлены уведомления или в уведомлениях указаны недостоверные сведения.
<3> Представлен на официальном сайте Правительства г. Москвы.
Схематично рассматриваемый порядок выглядит следующим образом:
1. Сбор и обработка информации.
2. Составление списка объектов.
3. Рассмотрение обращений об исключении объектов торговли из списка объектов.
4. Составление актов о выявлении нового объекта обложения торговым сбором или о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения сбором.
5. Направление информации в налоговый орган и плательщику торгового сбора.
Значимая роль при формировании указанного списка отводится сбору и обработке информации. В данном случае рассматривается информация как от федеральных органов исполнительной власти, в том числе ФНС, Росреестра, так и от органов исполнительной власти г. Москвы, полученная в рамках межведомственного взаимодействия, а также от физических и юридических лиц.
В список объектов включаются объекты торговли, по которым у Департамента достаточно информации для последующего заполнения соответствующего акта о выявлении нового объекта обложения торговым сбором или акта о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения сбором. Данный список утверждается и публикуется на официальном сайте Департамента.
Указанный список может пополняться, а также из него могут быть исключены объекты торговли, например на основании обращения заинтересованных лиц. Он обновляется ежемесячно.
Для выявления объекта обложения торговым сбором, в отношении которого не подано уведомление в налоговый орган, или недостоверных сведений в отношении такого объекта Департаментом составляется акт о выявлении нового объекта обложения торговым сбором или акт о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения сбором. Один экземпляр этого акта направляется в налоговый орган.
Кроме этого, Департамент информирует плательщика торгового сбора о направлении информации в налоговый орган путем направления уведомления в произвольной письменной форме. К уведомлению прикладывается один экземпляр акта, который можно обжаловать в срок не позднее 180 календарных дней со дня направления данной информации.
Отметим, что в рассмотренном выше судебном деле ИП обжаловал акты Департамента в Межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов налогообложения в г. Москве. Но комиссией были приняты решения об отказе в отмене актов, а в судебном порядке они оспорены не были. Кстати, именно на основании решения этой комиссии может быть произведено сторнирование суммы торгового сбора.
Обратите внимание! Датой постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора признается дата возникновения объекта обложения торговым сбором, указанная в уведомлении либо в информации, представленной уполномоченным органом (Письмо ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229@). При этом дата подписания акта о выявлении нового объекта обложения торговым сбором признается датой выявления нового объекта обложения торговым сбором (Постановление Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП <4>).
<4> «О Порядке сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве».
В данном случае важен еще один момент: положения НК РФ не освобождают плательщика сбора от представления в налоговый орган уведомления по форме ТС-1 в случае составления уполномоченным органом акта о выявлении нового объекта обложения сбором (Письмо ФНС России от 07.07.2017 № СД-4-3/13187@).
При этом в случае представления плательщиком сбора в налоговый орган уведомления по форме ТС-1 с признаком 1 — возникновение объекта обложения сбора, в котором указан объект обложения сбором, идентичный объекту, содержащемуся в ранее поступившем в налоговый орган акте уполномоченного органа о выявлении нового объекта обложения сбором, второго объекта обложения сбором не возникает. Налоговый орган в рассматриваемом случае производит идентификацию объекта обложения сбором, указанного в акте, с объектом, отраженным плательщиком торгового сбора в представленном в налоговый орган уведомлении, в целях исключения случаев повторного обложения торговым сбором.
Если ИП осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере реализации лекарственных средств и препаратов через аптеки, то есть занимается частной фармацевтической деятельностью, то он вправе применять ПСН в отношении данного вида предпринимательской деятельности на основании пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В этом случае он освобождается от уплаты торгового сбора.
Причем доходы, получаемые предпринимателем от осуществления розничной торговли через аптеки иными товарами, не относящимися к лекарственным средствам и препаратам, не подпадают под налогообложение в рамках ПСН по указанному виду предпринимательской деятельности.
Описанного подхода придерживаются как судебные, так и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 27.01.2017 № 03-11-12/4167).
Таким образом, чтобы освободиться от обязанности плательщика торгового сбора, предпринимателю, осуществляющему через аптеку фармацевтическую деятельность и розничную торговлю прочими товарами, нужно применять ПСН, то есть по указанным видам предпринимательской деятельности следует получить два патента — на фармацевтическую деятельность и на розничную торговлю прочими товарами.
В зависимости от конкретных обстоятельств при соблюдении положений гл. 26.5 НК РФ ИП, осуществляющий через аптеку помимо фармацевтической деятельности розничную реализацию прочих товаров, вправе подать заявление на получение патента на основании пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В рассмотренном судебном деле и уполномоченный орган, и судебные инстанции считали, что для освобождения от обязанности плательщика торгового сбора ИП должен был получить еще один патент согласно пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
В противном случае, если ИП получит только патент на основании пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, а фактически будет осуществлять через аптеку два вида деятельности и не встанет на учет в качестве плательщика торгового сбора, за него это сделает уполномоченный орган.
06.03.2019