Статья: Анализ изменений в налоговых декларациях, представляемых за 2020 год

(Рябинин В.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 12)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 12

В соответствии с налоговым законодательством учреждения здравоохранения выступают в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов. В связи с этим у них возникают обязанности по начислению и уплате налогов, а также по представлению налоговой отчетности. Не является исключением и налоговый период 2020 года. В статье рассмотрим изменения, которые надо учесть при подготовке отчетности.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Согласно нормам гл. 25 НК РФ по общему правилу учреждения здравоохранения являются плательщиками налога на прибыль организаций. В связи с этим они обязаны по итогам налогового периода — 2020 года — представить декларацию по налогу на прибыль.

Срок представления декларации. В соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ декларация по налогу на прибыль по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок представления декларации за 2020 год с учетом переноса в связи с праздничными и выходными днями на основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ — не позднее 29.03.2021.

Отчетная форма декларации. Форма декларации по налогу на прибыль организаций, Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. Контрольные соотношения для проверки правильности заполнения действующей декларации по налогу на прибыль на момент подготовки данного материала не утверждены.

Начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2020 года вступает в силу Приказ ФНС России от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@, которым внесен ряд поправок в форму декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.

Соответственно, учреждения здравоохранения за 2020 год должны представить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль по обновленной форме.

Часть поправок носит технический характер. При этом важные изменения касаются отдельных категорий налогоплательщиков, для которых установлен льготный порядок налогообложения прибыли, — резидентов Арктической зоны РФ, организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также проектирование и разработку изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, организаций, осуществляющих на новых производственных мощностях производство сжиженного природного газа и переработку углеводородного сырья в продукцию нефтехимии. Также теперь в декларацию не включаются сведения о выплаченных физическим лицам доходах от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также от выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Отметим, что Приложение 2 к налоговой декларации, в котором ранее указывались сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов, теперь включается в состав декларации налогоплательщиком, заключившим соглашение о защите и поощрении капиталовложений и включенным в реестр соглашений о защите и поощрении капиталовложений в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 № 69-ФЗ «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации».

Значимые поправки, которые внесены в декларацию по налогу на прибыль, учреждения здравоохранения не затрагивают.

Налог на добавленную стоимость

В отличие от остальных форм налоговой отчетности декларация по НДС может быть только квартальной, поскольку налоговый период по данному налогу — квартал (ст. 163 НК РФ). Соответственно, учреждения здравоохранения, являющиеся плательщиками НДС, должны представить ее за IV квартал 2020 года.

Учреждения здравоохранения, являющиеся плательщиками НДС и налоговыми агентами по НДС, подают такую декларацию в общем порядке.

Учреждения, которые освобождены от исполнения обязанности плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, не представляют декларации по НДС (Письма ФНС России от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@, Минфина России от 14.02.2017 № 03-02-08/7946). Но если этот налогоплательщик выполняет обязанности налогового агента по НДС или выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он обязан представить декларацию по НДС.

Поскольку учреждения здравоохранения оказывают услуги, перечисленные в п. 2 ст. 149 НК РФ, то такие услуги не подлежат обложению НДС. Согласно разъяснениям контролирующих органов данные операции должны отражаться в разд. 7 декларации по НДС (Письмо УФНС по г. Москве от 05.07.2019 № 24-15/115122@).

Срок представления декларации. Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС по установленному Формату в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Соответственно, за IV квартал 2020 года декларация представляется не позднее 25.01.2021.

Отчетная форма декларации. Форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения, а также формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Формат представления пояснений к декларации по НДС в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@.

Примечание. Контрольные соотношения показателей декларации по НДС приведены в Письме ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Начиная с представления декларации по НДС за IV квартал 2020 года вступает в силу Приказ ФНС России от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@, который внес ряд изменений в форму декларации, Порядок ее заполнения, а также в форматы ее представления в электронном виде.

Изменения не только технические, но и связаны с поправками в действующем законодательстве. На их основании дополнены, например, перечни не облагаемых НДС операций. В эти перечни вошли операции по безвозмездной передаче имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также в целях диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Коды этой и других операций были включены в Приложение 1 «Коды операций» к Порядку заполнения декларации (код операции — 1010831).

Внесен еще ряд поправок, которые не имеют отношения к учреждениям здравоохранения. Например, в декларации можно отражать суммы НДС, заявленные к уплате или возмещению из бюджета налогоплательщиками, заключившими соглашение о защите и поощрении капиталовложений.

Налог на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество организаций признаются учреждения здравоохранения, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, — недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. По истечении налогового периода налогоплательщики обязаны представлять декларацию по данному налогу в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено п. 1 и 1.1 ст. 386 НК РФ.

Срок представления декларации. Согласно п. 3 ст. 386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно, за 2020 год декларацию нужно представить не позднее 30.03.2021.

Отчетная форма декларации. Форма декларации по налогу на имущество организаций, Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

Примечание. Контрольные соотношения для проверки правильности заполнения декларации приведены в Письме ФНС России от 30.09.2020 № БС-4-21/15947@.

Начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2020 года вступает в силу Приказ ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@, который вносит ряд поправок в действующую форму декларации. Соответственно, за 2020 год учреждения здравоохранения будут отчитываться по обновленной форме.

Не все изменения касаются непосредственно учреждений здравоохранения. Так, разд. 1, 2 и 3 декларации дополнены строками «Признак СЗПК» в целях определения налогоплательщиков, на которых распространяются положения п. 4.3 ст. 5 НК РФ, а в Приложение 5 «Коды видов недвижимого имущества» внесены изменения в целях обеспечения заполнения декларации организациями — участниками свободной экономической зоны (СЭЗ) в отношении учитываемого на балансе имущества, созданного или приобретенного в целях выполнения договора об условиях деятельности в СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в случае расторжения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне по решению суда, а также организациями в отношении подлежащих налогообложению объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Кроме того, разд. 1 декларации дополнен строкой с кодом 005 «Признак налогоплательщика» в целях определения налогоплательщиков, для которых в соответствии с п. 3 и 4 ст. 4 НК РФ продлены сроки уплаты налога и (или) авансовых платежей по налогу.

Если налогоплательщик применяет нормативные правовые акты Правительства РФ, предусматривающие в период с 01.01.2020 до 31.12.2020 включительно продление установленных законодательством субъектов РФ о налогах и сборах сроков уплаты авансовых платежей по налогу, проставляется признак «1».

Если налогоплательщик применяет нормативные правовые акты высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ, предусматривающие в указанный период продление установленных законодательством субъектов РФ сроков уплаты налога (авансовых платежей по налогу), — признак «2».

Если налогоплательщик не применяет названные нормативные правовые акты — признак «3».

Также Приложение 6 «Коды налоговых льгот» в целях применения ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополнено кодами налоговых льгот 2010501 — 2010508 для организаций малого и среднего предпринимательства, наиболее пострадавших в период пандемии.

Декларации по транспортному и земельному налогам

Впервые взаимодействие между налогоплательщиками-организациями и налоговым органом по вопросу исчисления и уплаты налогов будет происходить в новом формате: декларации по транспортному и земельному налогам в налоговые органы за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды не представляются (см. Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

При этом с 2021 года на налоговые органы возлагается обязанность по передаче (направлению) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщений об исчисленных суммах налога (ст. 363 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2021).

Согласно п. 5 ст. 363 НК РФ сообщение составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в том числе на основе сведений, полученных от регистрирующих органов.

Сообщение будет направляться по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@, предусматривающей в том числе указание объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, суммы налога, исчисленной с учетом периода, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано за организацией (Письмо ФНС России от 10.09.2020 № БС-4-21/14695@).

В аналогичном порядке налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) будут направляться по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога.

Налоговые органы будут формировать сообщения на основе имеющейся информации об объектах налогообложения и их владельцах, включая сведения из органов Росреестра, ГИБДД, МЧС, Росморречфлота, Росавиации, Гостехнадзора. Сформированные сообщения будут направляться налогоплательщикам-организациям в электронном виде или по почте. Если размер налоговых льгот равен сумме исчисленного налога, то соответствующее сообщение формироваться не будет.

В течение 10 дней после получения сообщения организация вправе представить в инспекцию пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов, обоснованность применения пониженных ставок, льгот или наличие оснований для освобождения от налогообложения. О результатах их рассмотрения налоговый орган проинформирует. Если на то будут основания, он проведет перерасчет налогов и направит уточненное сообщение. Если с учетом результатов рассмотрения пояснений и (или) документов суммы исчисленных налогов, отраженные в сообщении, превысят суммы уплаченных организацией налогов за соответствующий период, то инспекция зафиксирует недоимку и взыщет ее в общеустановленном порядке.

По обращениям организаций налоговые органы проводят сверку сведений из ЕГРН о принадлежащих организации земельных участках и транспортных средствах, сведения о которых получены в соответствии со ст. 85 НК РФ. Для этого налогоплательщикам рекомендуется в установленном порядке получить выписки из ЕГРН.

Если, по мнению налогоплательщика, сведения ЕГРН не совпадают с информацией в официальных ресурсах ГИБДД МВД, органов Гостехнадзора, ГИМС МЧС, органов Росморречфлота, Росавиации, Росреестра, то налоговики рекомендуют сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортного средства или земельного участка. При этом целесообразно указать, в каких именно данных выявлены расхождения. После проверки информации, в том числе с помощью межведомственного электронного взаимодействия, налоговый орган актуализирует сведения ЕГРН при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, и проинформирует налогоплательщика об этом.

Обратите внимание! С 2021 года сохранится возможность приема деклараций (уточненных налоговых) по транспортному и земельному налогам за налоговые периоды ранее 2020 года. При реорганизации учреждения инспекции также будут принимать уточненные налоговые декларации, если первоначально они были получены в течение 2020 года.

В. Рябинин

---