Статья: Актуальные вопросы по применению Порядка № 209н

(Булыгина О.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 3)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 3

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПОРЯДКА № 209Н

С 1 января 2019 года все учреждения здравоохранения для отражения операций финансово-хозяйственной деятельности используют два новых документа: Порядок № 209н <1> и Порядок № 132н <2>. В статье рассмотрим отдельные операции с применением кодов КОСГУ, вызывающие вопросы на практике.

---

<1> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

• поступления, выплаты в денежной или натуральной форме (безвозмездные поступления, выплаты персоналу (подстатьи 212 и 214, 266 и 267), пособия по социальной помощи населению (подстатьи 262 и 263), выплаты бывшим работникам (подстатьи 264 и 265));
• текущие или капитальные поступления, перечисления (безвозмездные поступления, безвозмездные перечисления (статьи 240 и 280), иные выплаты физическим и юридическим лицам (подстатьи 296 и 298, 297 и 299));
• выплаты социального или несоциального характера (выплаты персоналу (подстатьи 212, 214 и 266, 267), выплаты физическим лицам (статья 260 и подстатьи 296, 298));

---

Учитывая данные новшества, ответим на вопросы, поступившие в редакцию журнала.

Вопрос: На какую статью КОСГУ относятся расходы на приобретение права использования программы для ЭВМ «Контур-Зарплата» (годовой пакет обновлений) на основании договора поставки? Следует ли отражать их на подстатье 352 (353) КОСГУ?

Порядок № 209н содержит следующую информацию по применению КОСГУ:

• на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» относятся расходы на выполнение работ, оказание услуг, а также на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных (пп. 10.2.6);
• на подстатью 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» относятся расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных (пп. 11.5.2);
• на подстатью 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» относятся расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных (пп. 11.5.3).

Однако согласно п. 2 Приказа № 209н (в редакции Приказа Минфина России от 30.11.2018 № 246н) пп. 11.5.2 и 11.5.3 данного Порядка применяются при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета с 1 января 2021 года, составлении бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности начиная с отчетности за 2021 год.

Таким образом, в 2019 году подстатьи 352 и 352 КОСГУ не применяются, поэтому расходы на приобретение права использования программы для ЭВМ «Контур-Зарплата» (годовой пакет обновлений) будут отражаться по подстатье 226.

Вопрос: Каков порядок применения кодов КОСГУ 731, 732, 733, 734 и т.д. по расчетам с контрагентами? На какой код мы должны отнести расчеты с обществом с ограниченной ответственностью по закупке материальных ценностей?

В соответствии с п. 15.3, 16.3 Порядка № 209н на статью 730 (830) «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности» КОСГУ относятся операции по увеличению (уменьшению) кредиторской задолженности.

Данные статьи детализированы подстатьями:

• 731 (831) «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности по расчетам с участниками бюджетного процесса»;
• 732 (832) «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности по расчетам с государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями»;
• 733 (833) «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности по расчетам с финансовыми и нефинансовыми организациями государственного сектора»;
• 734 (834) «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности по расчетам с иными нефинансовыми организациями»;
• 735 (835) «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности по расчетам с иными финансовыми организациями»;
• 736 (836) «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности по расчетам с некоммерческими организациями и физическими лицами — производителями товаров, работ, услуг»;
• 737 (837) «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности по расчетам с физическими лицами»;
• 738 (838) «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности по расчетам с наднациональными организациями и правительствами иностранных государств»;
• 739 (839) «Увеличение (уменьшение» прочей кредиторской задолженности по расчетам с нерезидентами».

Чтобы правильно применить ту или иную подстатью, следует использовать Методические рекомендации Минфина. В них чиновники, в частности, отмечают, что к организациям государственного сектора относятся:

• государственные (муниципальные) унитарные предприятия;
• государственные корпорации и компании, публично-правовые компании;
• корпоративные юридические лица, владельцем более 50% акций (долей) которых являются публично-правовые образования или государственные (муниципальные) бюджетные, автономные учреждения.

К финансовым организациям относятся банки и небанковские кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций, а также юридические лица, предоставляющие на основании соответствующей лицензии услуги страхования, перестрахования, взаимного страхования, микрофинансовые организации, иные финансовые организации.

К нефинансовым организациям относятся организации, занимающиеся производством товаров и оказанием нефинансовых услуг, работ.

В силу п. 1 ст. 2 Закона № 7-ФЗ <4> некоммерческой организацией является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

---

<4> Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества (ст. 2 Закона об ООО <5>).

---

<5> Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Таким образом, ООО не относится к некоммерческим организациям. В связи с этим считаем, что расчеты с обществом с ограниченной ответственностью по закупке материальных ценностей отражаются по подстатье 734 (834) «Увеличение (уменьшение) прочей кредиторской задолженности по расчетам с иными нефинансовыми организациями» КОСГУ.

Вопрос: По каким кодам КОСГУ следует отразить выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику учреждения?

В соответствии со ст. 3 Закона № 255-ФЗ <6> пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня болезни за счет средств страхователя (учреждения), за последующие дни — за счет средств ФСС. Учитывая данную норму, расходы на выплату пособия, включая НДФЛ, следует отразить:

• за первые три дня (за счет средств работодателя) — по подстатье 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» КОСГУ (п. 10.6.6 Порядка № 209н);
• за последующие дни (за счет средств ФСС) — по подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ (п. 10.1.3 Порядка № 209н).

---

<6> Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Вопрос: Какие коды КОСГУ необходимо применять при отражении операции по выдаче материальной помощи на погребение?

Как было отмечено выше, Порядок № 209н разграничивает произведенные выплаты в пользу работающих лиц и бывших работников. Таким образом, при отражении этой операции нужно исходить из того, кому в данный момент выплачивается материальная помощь.

Материальная помощь работникам (сотрудникам) учреждения, в том числе на погребение, отражается по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ (п. 10.1.1 Порядка № 209н), члену семьи умершего работника — по подстатье 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в денежной форме» КОСГУ (п. 2.4 Методических рекомендаций, п. 10.6.4 Порядка № 209н).

Пособия и компенсации по оплате ритуальных услуг относятся на подстатью 265 «Пособия по социальной помощи, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам в натуральной форме» КОСГУ (п. 10.6.5 Порядка № 209н), социальное пособие на погребение, осуществляемое за счет средств ФСС, — на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ (п. 10.1.3 Порядка № 209н).

Вопрос: Какую из подстатей КОСГУ (295 или 296) необходимо применять при выплате компенсации за задержку выдачи заработной платы за январь 2019 года?

Статья 290 «Прочие расходы» КОСГУ детализирована подстатьями, отражающими расходы на уплату (п. 10.9 Порядка № 209н):

• налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (подстатья 291);
• штрафных и иных экономических санкций (подстатьи 292 — 295);
• иных выплат физическим и юридическим лицам (подстатьи 296 — 299).

К иным экономическим санкциям (подстатья 295), в частности, относится оплата работодателями компенсационной стоимости квотируемых рабочих мест.

Как уже отмечалось, одной из особенностей Порядка № 209н является обособление прочих выплат физическим и юридическим лицам, не связанных с социальными рисками и не являющихся субсидиями юридическим лицам. Такие выплаты подразделены на текущие и капитальные. Кроме того, они детализируются по получателям.

Для отражения выплат текущего и капитального характера в Порядке № 209н предусмотрены следующие подстатьи:

• 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»;
• 297 «Иные выплаты текущего характера организациям»;
• 298 «Иные выплаты капитального характера физическим лицам»;
• 299 «Иные выплаты капитального характера организациям».

Как следует из Методических рекомендаций, к иным выплатам текущего характера физическим лицам (подстатья 296) по указанным принципам отнесены компенсации за задержку выплат в пользу физических лиц, в том числе компенсация работникам, предусмотренная ст. 236 ТК РФ.

Вопрос: Какую подстатью КОСГУ следует использовать при отражении выплаты денежной компенсации взамен молока?

Сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, работодатель обязан бесплатно предоставлять молоко или другие равноценные пищевые продукты по установленным нормам (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором (ст. 222 ТК РФ).

Расходы учреждений по выплате денежной компенсации работникам в установленных нормах молока или других равноценных пищевых продуктов относятся на подстатью 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ (п. 10.1.4 Порядка № 209н).

Вопрос: Как отразить приобретение бутилированной воды в стоматологической поликлинике?

Питьевая вода должна быть безопасна в эпидемическом и радиационном отношении, безвредна по химическому составу и иметь благоприятные органолептические свойства. В случае если по заключению органа санитарно-эпидемиологического надзора питьевая вода, используемая для нужд учреждения здравоохранения, в том числе амбулаторного типа, признана не соответствующей санитарным нормам и непригодной для питья, учреждение приобретает бутилированную питьевую воду. Следовательно, если у поликлиники есть заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам, то такие расходы отражаются по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» подстатьи 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ (п. 11.4.8 Порядка № 209н).

Вопрос: По какому коду КОСГУ следует отразить перевозку наркотических лекарственных средств?

Оплата доставки грузов по соответствующим договорам отражается по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» подстатьи 222 «Транспортные услуги» КОСГУ (п. 10.2.2 Порядка № 209н), оплата услуг по охране на основании договоров гражданско-правового характера с физическими и юридическими лицами (ведомственная, вневедомственная охрана) — по коду вида расходов 244 подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Если организация заключила договор и на доставку, и на охрану груза, должны быть составлены два акта оказанных услуг. Если договор только на перевозку, услуги являются транспортными по экономическому смыслу.

Вопрос: Как следует отражать приобретение материальных запасов в 2019 году?

Статья 340 КОСГУ детализирована подстатьями, отражающими увеличение стоимости материальных запасов по объектам приобретения (п. 11.4 Порядка № 209н):

№ подстатьи	Наименование объекта приобретения
341	Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях (бинты, марля, пластырь, шприцы и др.)
342	Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) продуктов питания, в том числе продовольственных пайков, молочных смесей, лечебно-профилактического питания, иных продуктов питания
343	Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) горюче-смазочных материалов, в том числе всех видов топлива, горючего и смазочных материалов
344	Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) строительных материалов, за исключением строительных материалов для целей капитальных вложений
345	Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) мягкого инвентаря, в том числе имущества, функционально ориентированного на охрану труда и технику безопасности, гражданскую оборону, в частности комбинезонов, костюмов, курток, брюк, халатов, различной обуви, очков, шлемов
346	Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам, в том числе: - запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем, средств связи и т.п.; - спецоборудования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; - кухонного инвентаря; - кормов, средств ухода, дрессировки, экипировки животных; - материальных запасов в составе имущества казны, в том числе входящих в государственный материальный резерв; - бланочной продукции (за исключением бланков строгой отчетности)
347	Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) всех видов материалов, включая строительные материалы, для целей капитальных вложений
349	Расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) прочих объектов, относящихся к материальным запасам однократного применения: 1) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, в том числе: - поздравительных открыток и вкладышей к ним; - приветственных адресов, почетных грамот, благодарственных писем, дипломов и удостоверений лауреатов конкурсов для награждения и т.п.; - цветов; 2) специальной продукции; 3) бланков строгой отчетности; 4) бутилированной питьевой воды, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо органом санитарно-эпидемиологического надзора или лабораторией организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, выдано заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам

---