Статья. «Администрирование доходов бюджетов»

(О.Заболонкова)

(«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, № 6)

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ

Источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ являются доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений. В соответствии со ст. 41 БК РФ к указанным доходам относятся налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления. В частности, неналоговыми доходами признаются доходы, полученные бюджетными учреждениями от использования (продажи) имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, от оказываемых платных услуг, после уплаты предусмотренных законодательством РФ налогов и сборов. В связи с этим в некоторых регионах для учета указанных средств бюджетные учреждения наделяются полномочиями администраторов доходов бюджета бюджетной системы РФ. Полномочия главных администраторов и администраторов доходов бюджета бюджетной системы РФ, их взаимодействие с органами Федерального казначейства (ОФК), а также особенности отражения операций по администрированию доходов в бюджетном учете рассмотрим в данной статье.

Главные администраторы доходов

Главным администратором доходов бюджета бюджетной системы РФ (далее — главный администратор доходов) признается определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, ЦБ РФ, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом (ст. 6 БК РФ).

Перечень главных администраторов доходов утверждается законом о бюджете на соответствующий финансовый год. На 2010 г. такой Перечень установлен в Приложении 4 к Федеральному закону от 02.12.2009 № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов». В него, в частности, включены:

• Минздравсоцразвития — код главы 055;
• Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития — код главы 060;
• Федеральное медико-биологическое агентство — код главы 388.

Согласно п. 1 ст. 160.1. БК РФ главные администраторы доходов обладают следующими бюджетными полномочиями:

• формируют перечень подведомственных им администраторов доходов бюджета;
• представляют сведения для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета;
• представляют сведения для составления и ведения кассового плана;
• формируют и представляют бюджетную отчетность главного администратора доходов;
• осуществляют иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 160.1. БК РФ главные администраторы доходов утверждают правовые акты, содержащие перечни источников доходов бюджетов, закрепленных за подведомственными администраторами доходов бюджета, и в отношении этих доходов наделяют их бюджетными полномочиями. Например, Минздравсоцразвития перечень администраторов доходов бюджета утвердило Приказом от 25.01.2010 № 24, закрепив за ними полномочия по главе 055 «Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации» по определенным кодам бюджетной классификации. В частности, по кодам доходов: 05511303010010000130 — прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств федерального бюджета и компенсации затрат федерального бюджета, 05511402013010000440 — доходы от реализации имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных учреждений (за исключением имущества федеральных автономных учреждений), в части реализации материальных запасов по указанному имуществу, 05511623010010000140 — доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, когда выгодоприобретателями по договорам страхования выступают получатели средств федерального бюджета.

В соответствии с п. 4 ст. 160.1. БК РФ бюджетные полномочия главных администраторов доходов, являющихся федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами РФ и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также ЦБ РФ, осуществляются в порядке, установленном Правительством РФ. В настоящее время соответствующий порядок установлен Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 № 995. Данным Постановлением утверждены Правила осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее — Правила осуществления бюджетных полномочий).

Бюджетные полномочия главных администраторов доходов, являющихся органами государственной власти субъектов РФ, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, осуществляются в порядке, установленном высшими исполнительными органами субъектов РФ. Например, соответствующие полномочия возложены на Департамент здравоохранения г. Москвы (по коду главы 054) Законом г. Москвы от 02.12.2009 № 10 «О бюджете города Москвы на 2010 год».

Бюджетные полномочия главных администраторов доходов, являющихся органами местного самоуправления и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, осуществляются в порядке, установленном местными администрациями.

Администраторы доходов

Администратором доходов бюджета бюджетной системы РФ (далее — администратор доходов) является орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, ЦБ РФ, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ, если иное не установлено Бюджетным кодексом (ст. 6 БК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 160.1. БК РФ администратор доходов обладает следующими бюджетными полномочиями:

• осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним, а также взыскание задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов;
• принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляет поручение в ОФК для осуществления возврата в порядке, установленном Минфином;
• принимает решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы РФ и представляет уведомление в ОФК;
• в случае и порядке, установленных главным администратором доходов, формирует и представляет главному администратору доходов сведения и бюджетную отчетность, необходимые для осуществления полномочий соответствующего главного администратора доходов;
• осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

Порядок осуществления бюджетных полномочий администраторами доходов наряду с законодательством РФ устанавливается правовыми актами о наделении их полномочиями, изданными главными администраторами доходов, в ведении которых находятся соответствующие администраторы доходов (п. 3 ст. 160.1. БК РФ). Указанный нормативный правовой акт, в частности, должен содержать следующие положения (п. 2 Правил осуществления бюджетных полномочий):

• закрепление за подведомственными администраторами доходов источников доходов, администрирование которых они осуществляют, с указанием основания для администрирования данного вида платежа (нормативного правового акта РФ). В перечне источников доходов отражаются особенности, связанные с их детализацией;
• определение порядка заполнения (составления) и отражения в бюджетном учете первичных документов по администрируемым доходам или указание нормативных правовых актов РФ, регулирующих данные вопросы;
• установление порядка и сроков сверки данных бюджетного учета администрируемых доходов;
• определение порядка действий администраторов доходов при уточнении невыясненных поступлений;
• установление порядка, форм и сроков представления администратором доходов главному администратору доходов сведений и бюджетной отчетности, необходимых для осуществления последним своих полномочий;
• определение порядка и сроков представления бюджетной отчетности в орган, организующий исполнение соответствующего бюджета по доходам, зачисляемым в бюджет субъекта РФ, бюджет территориального государственного внебюджетного фонда и местный бюджет.

Примечание. Нормативный правовой акт главного администратора доходов издается на основании постановления Правительства РФ о мерах по реализации закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и в соответствии с общим порядком закрепления поступлений за федеральными органами государственной власти. В нем содержатся нормы по закреплению полномочий администратора доходов по ведомственной структуре федерального органа государственной власти.

Взаимодействие администраторов доходов с ОФК

Взаимодействие ОФК и администраторов доходов регламентируется:

• Приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» (далее — Порядок № 92н);
• Приказом Казначейства России от 07.10.2008 № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами» (далее — Порядок № 7н).

Так, согласно п. 2 Порядка № 92н учет поступлений в валюте РФ и их распределение между бюджетами осуществляются на счетах, открытых территориальным ОФК. Сведения о реквизитах этих счетов должны быть доведены (п. 3 Порядка № 92н):

• ОФК до администраторов доходов;
• администраторами доходов до получателей средств федерального бюджета.

Кроме этого, в соответствии с п.п. 2.1., 2.2. и 2.4. Порядка № 7н для учета операций, осуществляемых получателями бюджетных средств, главными администраторами и администраторами доходов в рамках их бюджетных полномочий, ОФК открываются и ведутся отдельные лицевые счета по администрированию доходов бюджета. При открытии этим лицевым счетам присваиваются номера, состоящие из 11 разрядов. При этом первый и второй разряды соответствуют коду лицевого счета. Например, код 04 присваивается лицевому счету администратора доходов, 03 — получателя бюджетных средств.

Согласно п. 40 Порядка № 92н взаимодействие ОФК с администраторами доходов осуществляется путем представления ОФК администраторам доходов документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджет, а также получения ОФК от администраторов доходов документов, установленных для проведения операций по учету поступлений в бюджет, в пределах возложенных на них полномочий.

Документы, представляемые ОФК администраторам доходов, перечислены в Письме Казначейства России от 22.12.2008 № 42-7.1-15/5.4-591. Приведем их в таблице.

№ п/п	Наименование документа	Основание представления	Срок представления

В соответствии с Порядком № 92н

1	Запрос на выяснение принадлежности платежа (ф. 0531808) с приложением первичных документов	Наличие в расчетных документах информации о предполагаемом администраторе доходов	Не позднее рабочего дня, следующего за днем формирования запроса
2	Справка о перечислении поступлений в бюджеты (разд. I и III) (ф. 0531468)	Наличие совершенных операций по администрируемым доходам	Один раз в месяц по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным; по обращению администратора доходов — ежедневно на следующий рабочий день после формирования справки
3	Выписка из Сводного реестра поступлений и выбытий (ф. 0531472)	Обращение администратора доходов и наличие электронного документооборота	На следующий рабочий день после получения из учреждения банка выписки и приложенных к ней документов
4	Сводные сведения по данным лицевых счетов подведомственных администраторов доходов бюджета главного администратора (администратора с полномочиями главного администратора) доходов бюджета (ф. 0531474)	Обращение администратора доходов с полномочиями главного администратора доходов и наличие электронного документооборота	Один раз в месяц, не позднее рабочего дня, следующего за днем формирования сводных сведений

В соответствии с Порядком № 7н

1	Выписка из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761) с приложением первичных документов	Отражение на лицевом счете совершенных операций	Не позднее рабочего дня, следующего за днем формирования выписки из лицевого счета
2	Приложение к Выписке из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531779)	Обращение администратора доходов	Не позднее рабочего дня, следующего за днем формирования приложения к выписке из лицевого счета
3	Отчет о состоянии лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531787)	Один раз в месяц или за период по письменному запросу администратора доходов	Не позднее рабочего дня, следующего за днем формирования отчета

Бухгалтерский учет доходов бюджетов администраторами доходов

Администраторы доходов в бухгалтерском учете по администрированию доходов в соответствии с положениями Инструкции № 148н <*> производят операции по начислению доходов (платежей), учету их поступлений, а также осуществляют учет расчетов с ОФК по средствам бюджета, которые находятся на отчетную дату на счете ОФК для их распределения по соответствующим бюджетам и подлежат зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде.

---

<*> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н.

Начисление доходов. Согласно п.п. 150, 151 Инструкции № 148н аналитический учет расчетов по платежам в доход бюджета ведется в Журнале операций расчетов по доходам <*> или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). Операции по начислению доходов приведем в таблице.

---

<*> Обязательные реквизиты и показатели, которые должен содержать данный регистр, перечислены в п. 39 Приложения 3 к Инструкции № 148н.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление доходов, в том числе:
- налоговых доходов	1 205 01 560	1 401 01 110
- доходов от собственности	1 205 02 560	1 401 01 120
- доходов от оказания платных услуг	1 205 03 560	1 401 01 130
- доходов от реализации активов	1 205 09 560	1 401 01 172
- прочих доходов	1 205 10 560	1 401 01 180
Начисление сумм возврата плательщикам излишне полученных доходов, в том числе:
- налоговых доходов	1 401 01 110	1 205 01 660
- доходов от собственности	1 401 01 120	1 205 02 660
- доходов от реализации активов	1 401 01 172	1 205 09 660
- прочих доходов	1 401 01 180	1 205 10 660

Поступление доходов. Операции по поступлениям в бюджет на лицевом счете администратора доходов учитываются на основании Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761) и оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 179 Инструкции № 148н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление доходов, в том числе:
- налоговых доходов	1 210 02 110	1 205 01 660
- доходов от собственности	1 210 02 120	1 205 02 660
- доходов от оказания платных услуг	1 210 02 130	1 205 03 660
- доходов от переоценки активов	1 210 02 171	1 205 09 660
- доходов от реализации нефинансовых активов	1 210 02 000 <*>	1 205 09 660
- прочих доходов	1 210 02 180	1 205 10 660
Возврат (возмещение) плательщикам сумм излишне уплаченных:
- налоговых доходов	1 205 01 560	1 210 02 110
- доходов от собственности	1 205 02 560	1 210 02 120
- доходов от оказания платных услуг	1 205 03 560	1 210 02 130
- доходов от реализации активов	1 205 09 560	1 210 02 172
- прочих доходов	1 205 10 560	1 210 02 180
Распределение поступивших сумм доходов текущего отчетного периода, перечисленных ОФК в другие бюджеты, в том числе:
- налоговых доходов	1 401 01 110	1 210 02 110
- доходов от собственности	1 401 01 120	1 210 02 120
- доходов от реализации непроизведенных активов	1 401 01 172	1 210 02 430
- доходов от реализации материальных активов	1 401 01 172	1 210 02 440
Зачисление в бюджет администрируемых сумм доходов, поступивших к распределению на счет ОФК в предыдущем отчетном периоде	1 210 02 000 <**>	1 210 04 000 <**>
Списание сумм администрируемых поступлений, зачисленных в бюджет при завершении финансового года	1 210 02 000 <**>	1 401 03 000

---

<*> По кодам КОСГУ: 410 — доходов от выбытия основных средств, 420 — доходов от выбытия нематериальных активов, 430 — доходов от выбытия непроизведенных активов, 440 — доходов от выбытия материальных запасов.

<**> По соответствующим кодам КОСГУ.

Расчеты по поступлениям с ОФК. Суммы поступлений на отчетную дату, зачисляемые в доход соответствующего бюджета в следующем отчетном периоде, учитываются на основании Справки о перечислении поступлений в бюджеты (ф. 0531468), представляемой ОФК соответствующим администраторам доходов, на счете 0 210 04 000 «Расчеты по поступлениям с органами казначейства» (п. 182 Инструкции № 148н). Операции по указанному счету приведем в таблице (п. 183 Инструкции № 148н).

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление на счет ОФК в текущем отчетном периоде сумм администрируемых доходов, подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде	1 210 04 000 <*>	1 210 02 000 <*>
Отражение администратором доходов сумм распределяемых доходов, перечисленных ОФК в другие бюджеты бюджетной системы РФ, в том числе:
- налоговых доходов	1 401 01 110	1 210 04 110
- доходов от собственности	1 401 01 120	1 210 04 120
- доходов от реализации непроизведенных активов	1 401 01 172	1 210 04 430
- доходов от реализации материальных активов	1 401 01 172	1 210 04 440
Зачисление в доход бюджета администрируемых сумм доходов, поступивших к распределению на счет ОФК в предыдущем отчетном периоде	1 210 02 000 <*>	1 210 04 000 <*>

---

<*> По соответствующим кодам КОСГУ.

Обратите внимание! По завершении финансового года показатели соответствующих счетов аналитического учета счета 0 210 04 000 «Расчеты по поступлениям с органами казначейства» должны быть нулевыми (п. 183 Инструкции № 148н).

Отчетность администратора доходов

Особенности составления и представления бюджетной отчетности администраторами доходов установлены Инструкцией № 128н <*>. Согласно п. 273 данной Инструкции администратор доходов формирует бюджетную отчетность по операциям администрирования поступлений в бюджет доходов в объеме форм месячной, квартальной и годовой бюджетной отчетности, установленных для получателя бюджетных средств, и представляет ее главному администратору (администратору, осуществляющему отдельные полномочия главного администратора) доходов. Бюджетная отчетность формируется раздельно по каждому бюджету бюджетной системы РФ, исходя из кода элемента доходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета по бюджетной классификации РФ.

---

<*> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 13.11.2008 № 128н.

Сроки сдачи отчетности устанавливает главный администратор доходов (п. 10 Инструкции № 128н).

В случае если администратор (администратор, осуществляющий отдельные полномочия главного администратора) доходов не является получателем средств бюджета, поступления в который он администрирует, сроки представления бюджетной отчетности по операциям администрирования поступлений в этот бюджет подлежат согласованию между администратором (администратором, осуществляющим отдельные полномочия главного администратора) доходов и финансовым органом соответствующего бюджета (п. 274 Инструкции № 128н).

Подписано в печать

28.05.2010

---