---
title: "\"СФК 103. Стандарт. Проведение финансового аудита\""
number: "48К (881)"
issuer: "Счетная палата Российской Федерации"
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/standart-48k-881"
---

## "СФК 103. Стандарт. Проведение финансового аудита"

# "СФК 103. Стандарт. Проведение финансового аудита"

(утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 09.11.2012 N 48К (881))

> [!WARNING]
> Документ фактически утратил силу в связи с изданием [СГА 103](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-14pk) "Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Финансовый аудит (контроль)".
> Документ фактически утратил силу в связи с изданием [СГА 103](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-14pk) "Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Финансовый аудит (контроль)" (утв. постановлением Коллегии Счетной палаты РФ от 25.12.2017 N 14ПК).
> Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте http://www.ach.gov.ru по состоянию на 18.02.2013.


<div align="right">

<a id="p100001"></a>Утвержден<br>
Коллегией Счетной палаты<br>
Российской Федерации<br>
протокол

</div>

<div align="center">

от 9 ноября 2012 г. N 48К (881)

</div>


<a id="p100002"></a>**СТАНДАРТ**

<div align="center">

<a id="p100003"></a>**СФК 103 "ПРОВЕДЕНИЕ ФИНАНСОВОГО АУДИТА"**

</div>


<a id="p100004"></a>Разработчик:
<a id="p100005"></a>Департамент макроэкономического анализа и методологического обеспечения деятельности Счетной палаты Российской Федерации


## 1. <a id="p100006"></a>Общие положения


<a id="p100007"></a>1.1. Стандарт внешнего государственного финансового контроля СФК 103 "Проведение финансового аудита" (далее - Стандарт) предназначен для методологического обеспечения контрольной деятельности Счетной палаты Российской Федерации (далее - Счетная палата).
<a id="p100008"></a>1.2. Стандарт разработан с учетом требований и положений Международных стандартов ИНТОСАИ для высших органов финансового контроля по проведению финансового аудита и организации внутреннего контроля.
<a id="p100009"></a>1.3. Стандарт устанавливает нормы, основные правила и требования, которые должны выполняться в Счетной палате при организации и проведении финансового аудита, с учетом общих правил проведения контрольного мероприятия, определенных в стандарте финансового контроля [СФК 101](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-9pk-schetnaya-palata-rf-schetnaya) "Общие правила проведения контрольного мероприятия".
<a id="p100010"></a>1.4. Положения Стандарта применяются при проведении контрольных мероприятий, программы которых включают вопросы ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бюджетной и иной финансовой отчетности, а также соблюдения законов и иных нормативных правовых актов при использовании государственных средств.


## 2. <a id="p100011"></a>Содержание финансового аудита


<a id="p100012"></a>2.1. Финансовый аудит (контроль) (далее - финансовый аудит) -документальные проверки Счетной палатой ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бюджетной и иной финансовой отчетности, законности и целевого использования государственных средств и федеральной собственности, обоснованности и полноты формирования (поступления) доходов бюджетов.
<a id="p100013"></a>При проведении финансового аудита осуществляется проверка соблюдения законов и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

#### <a id="p100014"></a>2.2 Финансовый аудит включает:

<a id="p100015"></a>проверку финансовых и хозяйственных операций, включая оценку их соответствия законодательству Российской Федерации, а также оценку целевого характера использования государственных средств и федеральной собственности;
<a id="p100016"></a>проверку ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, оценку достоверности бюджетной и иной финансовой отчетности объекта контроля;
<a id="p100017"></a>оценку того, насколько деятельность, активы и обязательства, операции, изменяющие указанные активы и обязательства, отраженные в бухгалтерском (бюджетном) учете, бюджетной и иной финансовой отчетности, соответствуют законам и иным нормативным правовым актам;
<a id="p100018"></a>анализ системы внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля).
<a id="p100019"></a>2.3. Задачами финансового аудита являются определение законности и целевого использования государственных средств и федеральной собственности, а также правильности ведения, полноты учета и достоверности отчетности доходов и расходов бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, правомерности операций с источниками финансирования дефицита бюджета.
<a id="p100020"></a>2.4. Предметом финансового аудита является процесс формирования и использования государственных средств и федеральной собственности, состав которых определен в [пункте 2.2](https://bukva.ai/docs/standart-sfk-101#p100020) стандарта финансового контроля СФК 101 "Общие правила проведения контрольного мероприятия".
<a id="p100021"></a>При финансовом аудите предметами контроля могут являться решения и процесс управления финансами в рамках исполнения бюджетов.
<a id="p100022"></a>2.5. Объектами контроля при проведении финансового аудита являются организации и учреждения, на которые распространяются контрольные полномочия Счетной палаты, установленные [статьей 12](https://bukva.ai/docs/zakon-4-fz-1995/statya-12#p100080) Федерального закона "О Счетной палате Российской Федерации".


## 3. <a id="p100023"></a>Подготовительный этап финансового аудита



### <a id="p100024"></a>3.1. Изучение специфики объекта контроля и условий его деятельности


<a id="p100025"></a>3.1.1. Изучение специфики объекта контроля и условий его деятельности необходимо для выбора целей и подготовки вопросов программы.
<a id="p100026"></a>3.1.2. Для изучения специфики объекта контроля и условий его деятельности инспекторы Счетной палаты (далее - инспекторы) должны определить нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие порядок и особенности ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, бюджетной и иной финансовой отчетности, а также законы и иные нормативные правовые акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность объекта контроля.
<a id="p100027"></a>3.1.3. Оценка системы внутреннего контроля является неотъемлемой частью изучения специфики объекта контроля.
<a id="p100028"></a>При оценке системы внутреннего контроля инспекторы оценивают риск того, что система контроля может не предотвратить либо не выявить несоответствие установленным требованиям. В этом случае должны быть спланированы дополнительные контрольные процедуры.
<a id="p100029"></a>Сведения, полученные на основании оценки состояния внутреннего контроля, помогут инспекторам определить уровень его достоверности и на этом основании - необходимый объем подлежащих выполнению контрольных действий и процедур контрольного мероприятия.
<a id="p100030"></a>Рекомендации по оценке системы внутреннего контроля изложены в Методических рекомендациях по оценке состояния и эффективности внутреннего финансового контроля, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета, государственными внебюджетными фондами, утвержденных Коллегией Счетной палаты (протокол от 30 декабря 2011 г. N 66К (833)).


### <a id="p100031"></a>3.2. Программа финансового аудита


<a id="p100032"></a>3.2.1. По результатам предварительного изучения объекта контроля руководитель контрольного мероприятия должен подготовить проект программы проведения контрольного мероприятия. Подготовка и утверждение программы проведения контрольного мероприятия осуществляется в порядке, установленном [статьей 5.1.4](https://bukva.ai/docs/reglament-12pk/statya-5-1-4#p100204) Регламента Счетной палаты Российской Федерации.
<a id="p100033"></a>3.2.2. При разработке программы финансового аудита необходимо руководствоваться соответствующими положениями [подраздела 4.4](https://bukva.ai/docs/standart-sfk-101#p100115) стандарта финансового контроля СФК 101 "Общие правила проведения контрольного мероприятия", устанавливающего структуру, содержание и форму программы проведения контрольного мероприятия.


## 4. <a id="p100034"></a>Основной этап финансового аудита



### <a id="p100035"></a>4.1. Анализ бюджетной и иной финансовой отчетности


<a id="p100036"></a>4.1.1. В ходе финансового аудита инспекторам следует проанализировать бюджетную и иную финансовую отчетность (далее - отчетность) для получения необходимой информации, позволяющей сделать определенное заключение.
<a id="p100037"></a>4.1.2. Анализ отчетности предназначен для выявления наличия или отсутствия необходимых элементов отчетности, каких-либо противоречий между ее различными элементами, выявления любых неправомерных решений.
<a id="p100038"></a>При анализе отчетности инспектор должен убедиться в том, что:
<a id="p100039"></a>отчетность подтверждена данными бухгалтерского (бюджетного) учета, при этом необходимо обратить внимание на наличие или отсутствие расхождений между данными регистров бухгалтерского (бюджетного) учета, утвержденных по установленным формам и применяемых органами государственной власти;
<a id="p100040"></a>все элементы отчетности раскрыты в необходимом объеме и представлены надлежащим образом.
<a id="p100041"></a>4.1.3. Методы и способы проведения финансового аудита зависят от области проведения и цели финансового аудита.


### <a id="p100042"></a>4.2. Проверка достоверности бюджетной и иной финансовой отчетности


<a id="p100043"></a>4.2.1. Достоверность отчетности позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении объекта контроля и принимать обоснованные решения на основании сделанных выводов.
<a id="p100044"></a>Отчетность является достоверной, если по результатам контрольного мероприятия установлено, что она содержит соответствующую информацию обо всех проведенных финансово-хозяйственных операциях, подтвержденных первичными документами, а также составлена в соответствии с правилами, установленными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение учета и составление отчетности в Российской Федерации, Международными стандартами финансовой отчетности при условии их применения.
<a id="p100045"></a>4.2.2. Проверка отчетности проводится в целях выявления условий или событий, приведших к ее существенным искажениям, которые поставят под сомнение достоверность данной отчетности.
<a id="p100046"></a>При анализе отчетности инспекторы должны учитывать, что в учете и отчетности могут быть ошибки и нарушения, которые остались не выявленными по следующим причинам:
<a id="p100047"></a>применения выборочных методов контрольного мероприятия, что не позволяет выявить искажения в полной мере;
<a id="p100048"></a>неэффективности системы бухгалтерского (бюджетного) учета и внутреннего контроля или аудита, не исключающей ошибок;
<a id="p100049"></a>наличия доказательств, предоставляющих доводы в пользу какого-либо решения, но не гарантирующих его правильности.
<a id="p100050"></a>4.2.3. При проверке достоверности отчетности инспектор должен установить, отвечает ли она требованиям целостности, последовательности и сопоставимости:
<a id="p100051"></a>целостность - это включение данных о всех финансовых и хозяйственных операциях;
<a id="p100052"></a>последовательность - содержание и формы отчетности не должны изменяться без законных на то оснований в последующие отчетные периоды;
<a id="p100053"></a>сопоставимость - это наличие данных по каждому показателю за проверяемый период деятельности объекта контроля, но не менее чем за два года - предыдущий и отчетный, или сопоставление факта с планом (прогнозом).
<a id="p100054"></a>4.2.4. Для подтверждения достоверности отчетности инспекторы должны определить, своевременно ли объектом контроля проводилась инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверены и документально подтверждены их наличие и состояние.
<a id="p100055"></a>4.2.5. В ходе проведения финансового аудита инспекторы должны получить доказательства того, что отчетность объективно отражает финансово-хозяйственную деятельность, имущество и обязательства организации.
<a id="p100056"></a>4.2.6. При выявлении количественных искажений (занижение и завышение показателей бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности) их сумма должна учитываться и сравниваться с принятым уровнем существенности. Инспектор оценивает, по своему профессиональному суждению, то, что является существенным.
<a id="p100057"></a>Рекомендации по оценке существенности изложены в Методических рекомендациях по оценке существенности и рисков при проведении контрольного мероприятия, утвержденных Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 26 сентября 2008 г. N 38К (615)).


### <a id="p100058"></a>4.3. Выявление искажений в бухгалтерском (бюджетном) учете, бюджетной и иной финансовой отчетности


<a id="p100059"></a>4.3.1. В процессе выполнения контрольных и аналитических процедур на объекте контроля, а также при оценке их результатов инспекторы должны учитывать риск искажений в отчетности, возникающих в результате ошибок или преднамеренных действий сотрудников объекта контроля.
<a id="p100060"></a>4.3.2. Ошибка - это непреднамеренное искажение отчетности, включая неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации, в том числе:
<a id="p100061"></a>неправильные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась отчетность;
<a id="p100062"></a>неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
<a id="p100063"></a>недостатки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию информации.
<a id="p100064"></a>4.3.3. Искажения, являющиеся следствием преднамеренных действий, могут возникать в процессе составления отчетности и (или) в результате недостоверного отражения использования активов.
<a id="p100065"></a>Инспекторы должны учитывать, что в процессе составления отчетности могут осуществляться преднамеренные действия, направленные на искажение или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в отчетности в целях введения в заблуждение ее пользователей. Признаками таких действий при составлении отчетности считаются:
<a id="p100066"></a>изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется отчетность;
<a id="p100067"></a>неверное отражение событий, хозяйственных операций, другой важной информации в отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;
<a id="p100068"></a>нарушение принципов регулирования бухгалтерского учета.
<a id="p100069"></a>Недостоверное отражение использования активов может быть осуществлено различными способами, в том числе в результате совершения противоправных действий в сфере обращения с государственными средствами, инициирования оплаты объектом контроля несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостач или хищений материальных и денежных средств.
<a id="p100070"></a>4.3.4. При проведении проверки инспекторам необходимо учитывать, что на возможность наличия искажений в результате преднамеренных действий помимо недостатков самих систем учета и внутреннего контроля, а также невыполнения установленных процедур внутреннего контроля могут указывать следующие обстоятельства:
<a id="p100071"></a>попытки руководства объекта контроля создавать препятствия при проведении проверки;
<a id="p100072"></a>задержки в предоставлении запрошенной информации;
<a id="p100073"></a>необычные финансовые и хозяйственные операции;
<a id="p100074"></a>наличие документов, исправленных или составленных вручную при их подготовке средствами вычислительной техники;
<a id="p100075"></a>хозяйственные операции, которые не были отражены в учете надлежащим образом в результате распоряжения руководства объекта контроля;
<a id="p100076"></a>отсутствие выверки счетов бухгалтерского (бюджетного) учета и другие.
<a id="p100077"></a>Инспекторы исходя из результатов оценки наличия указанных обстоятельств должны осуществлять процедуры контроля таким образом, чтобы обеспечить уверенность в том, что будут обнаружены существенные для отчетности искажения, являющиеся результатом преднамеренных действий.
<a id="p100078"></a>4.3.5. При обнаружении искажений и выявлении признаков наличия преднамеренных действий, приводящих к искажению, инспекторам необходимо провести дополнительные процедуры проверки и установить их влияние на отчетность.
<a id="p100079"></a>При этом инспекторы должны исходить из того, что данный факт искажения может быть не единичным. В случае необходимости следует скорректировать характер, сроки проведения и объем контрольных процедур.
<a id="p100080"></a>4.3.6. Если результаты дополнительных контрольных процедур указывают на наличие признаков преднамеренных действий, приведших к искажению отчетности, а также содержащих признаки состава преступления и требующих принятия незамедлительных мер для безотлагательного пресечения противоправных действий, инспекторы должны действовать в соответствии с [пунктами 5.1.3](https://bukva.ai/docs/standart-sga-101-schetnaya-palata-rf-schetnaya-2#p100149) и [5.3.11](https://bukva.ai/docs/standart-sga-101-schetnaya-palata-rf-schetnaya-2#p100270) стандарта финансового контроля СФК 101 "Общие правила проведения контрольного мероприятия".


### <a id="p100081"></a>4.4. Проверка соблюдения законов и иных нормативных правовых актов


<a id="p100082"></a>4.4.1. При проведении финансового аудита осуществляется проверка соблюдения законов и иных нормативных правовых актов, регламентирующих использование государственных средств и федеральной собственности, а также выполнения требований нормативных правовых актов, которые определяют форму и содержание бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности.
<a id="p100083"></a>4.4.2. Проверка соблюдения законов и иных нормативных правовых актов проводится в соответствии с положениями стандарта финансового контроля [СФК 101](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-9pk-schetnaya-palata-rf-schetnaya) "Общие правила проведения контрольного мероприятия".


### <a id="p100084"></a>4.5. Выявление признаков незаконных действий


<a id="p100085"></a>4.5.1. Выявление незаконных действий (бездействия), имеющих признаки состава преступления, влекущие за собой уголовную ответственность, обычно основной целью проведения финансового аудита не являются, однако инспекторы обязаны включать факторы риска, связанного с возможным нарушением уголовного законодательства, в свою работу по оценке рисков и отслеживать их при выполнении контрольных действий.
<a id="p100086"></a>4.5.2. Если при проведении финансового аудита инспекторы сталкиваются с фактами несоответствия требованиям, указывающими на признаки незаконных действий (бездействия), они действуют так, чтобы не создать препятствий в деятельности правоохранительных и судебных органов при проведении ими проверки выявленных фактов.
<a id="p100087"></a>4.5.3. Инспектору следует иметь в виду, что может иметь место сговор между руководством объекта контроля, сотрудниками или третьими лицами либо фальсификация документов в целях сокрытия незаконных действий (бездействия).
<a id="p100088"></a>4.5.4. Если подозрение в незаконных действиях (бездействии) возникает во время проведения финансового аудита, инспекторы действуют в соответствии с требованиями [подраздела 5.1](https://bukva.ai/docs/standart-sga-101-schetnaya-palata-rf-schetnaya-2#p100142) стандарта финансового контроля СФК 101 "Общие правила проведения контрольного мероприятия".
<a id="p100089"></a>Обращение об указанных фактах в соответствующие правоохранительные органы Счетной палатой осуществляется в порядке, установленном [подпунктом 6.4.3](https://bukva.ai/docs/standart-sga-101-schetnaya-palata-rf-schetnaya-2#p100398) стандарта финансового контроля СФК 101 "Общие правила проведения контрольного мероприятия".


### <a id="p100090"></a>4.6. Общие вопросы оценки доказательств и оформление акта о результатах финансового аудита


<a id="p100091"></a>4.6.1. Перед составлением акта о результатах финансового аудита инспекторы оценивают, являются ли полученные доказательства достаточными и надлежащими, с тем чтобы сократить риски финансового аудита.
<a id="p100092"></a>4.6.2. Полученные доказательства оцениваются инспекторами с учетом их значимости в целях выявления фактов несоответствия установленным требованиям.
<a id="p100093"></a>4.6.3. Инспекторам следует оценивать, существует ли на основании полученных доказательств уверенность в том, что информация по предмету финансового аудита по всем существенным вопросам соответствует нормам и требованиям законодательства.
<a id="p100094"></a>4.6.4. Инспекторы, оценивая, что является существенным несоответствием требованиям, учитывают обстоятельства конкретного дела, а также количественные и качественные характеристики соответствующих финансовых и хозяйственных операций или вопросов.
<a id="p100095"></a>4.6.5. Для определения, является ли несоответствие требованиям существенным или нет, во внимание принимаются следующие факторы:
<a id="p100096"></a>значимость соответствующих цифровых показателей (денежные суммы, иные количественные показатели, например, длительность просрочек и т.д.);
<a id="p100097"></a>обстоятельства;
<a id="p100098"></a>характер несоответствия;
<a id="p100099"></a>причина несоответствия;
<a id="p100100"></a>возможные результаты и последствия несоответствия;
<a id="p100101"></a>актуальность соответствующих программ (например, являются ли они объектом значительного интереса со стороны общества и т.п.);
<a id="p100102"></a>потребности и ожидания законодательного органа, населения и иных пользователей отчета;
<a id="p100103"></a>масштаб или финансовое выражение несоответствия требованиям.
<a id="p100104"></a>4.6.6. В ходе оценки доказательств и формулирования результатов проверки допускается получение письменных объяснений от сотрудников объектов контроля в подтверждение доказательств, полученных инспекторами.
<a id="p100105"></a>4.6.7. Общий порядок формирования доказательств приведен в стандарте финансового контроля [СФК 101](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-9pk-schetnaya-palata-rf-schetnaya) "Общие правила проведения контрольного мероприятия".
<a id="p100106"></a>4.6.8. Работа на объекте финансового аудита завершается обобщением и оценкой результатов проверки правильности ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, выполнения требований законов и иных нормативных правовых актов по формированию государственных доходов и использованию бюджетных средств, а также составленной отчетности для их отражения в акте проверки.
<a id="p100107"></a>4.6.9. В акте проверки наряду с определенными соответствующим стандартом положениями приводится перечень форм отчетности, которые изучались и проверялись на определенную дату, указывается период, за который составлена эта отчетность, а также излагаются результаты проверки.
<a id="p100108"></a>4.6.10. По результатам проверки инспектор фиксирует в акте, насколько состояние бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности отвечает требованиям законодательства Российской Федерации.
<a id="p100109"></a>4.6.11. Общий порядок составления акта по результатам контрольного мероприятия приведен в [подразделе 5.3](https://bukva.ai/docs/standart-sga-101-schetnaya-palata-rf-schetnaya-2#p100202) стандарта финансового контроля СФК 101 "Общие правила проведения контрольного мероприятия".


## 5. <a id="p100110"></a>Заключительный этап финансового аудита



### <a id="p100111"></a>5.1. Оформление отчета о результатах финансового аудита


<a id="p100112"></a>5.1.1. При составлении отчета о результатах финансового аудита (отчета о результатах контрольного мероприятия) (далее - отчет о результатах финансового аудита) необходимо обеспечить полноту и объективность излагаемых фактов. Аудиторам Счетной палаты следует принимать меры, направленные на представление на Коллегию Счетной палаты точных по фактическому содержанию отчетов с объективными выводами.
<a id="p100113"></a>5.1.2. Отчет о результатах финансового аудита должен содержать подробные сведения о выявленных нарушениях законодательства, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях в составлении отчетности и других проверенных аспектах деятельности объекта контроля, выводы и предложения по результатам контрольного мероприятия, включая потенциальные последствия и рекомендации.
<a id="p100114"></a>Одновременно с отчетом о результатах финансового аудита подготавливается информация об основных итогах контрольного мероприятия.
<a id="p100115"></a>5.1.3. Отчет о результатах финансового аудита может при необходимости включать предложения (рекомендации), предназначенные для улучшения ситуации в проверяемой сфере.
<a id="p100116"></a>5.1.4. Общий порядок составления отчета о результатах финансового аудита и информации об основных итогах контрольного мероприятия приведен в стандарте финансового контроля [СФК 101](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-9pk-schetnaya-palata-rf-schetnaya) "Общие правила проведения контрольного мероприятия".


### <a id="p100117"></a>5.2. Процесс контроля результатов


<a id="p100118"></a>5.2.1. Процесс контроля результатов представляет собой обеспечение эффективной реализации предложений Счетной палаты по устранению выявленных предыдущими проверками нарушений и недостатков, а также необходимой обратной связи с объектом контроля, пользователями отчета при планировании будущих контрольных мероприятий.
<a id="p100119"></a>5.2.2. Общие вопросы контроля результатов финансового аудита изложены в стандарте финансового контроля СФК 4050 "Контроль реализации результатов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, проведенных Счетной палатой Российской Федерации".



<a id="p100120"></a>

---