--- title: "Решение Верховного Суда РФ от 08.12.1997 N ГКПИ97-430" number: "ГКПИ97-430" issuer: "Верховный Суд Российской Федерации" issued_on: 1997-12-08 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi97-430" --- ## Решение Верховного Суда РФ от 08.12.1997 N ГКПИ97-430 # Решение Верховного Суда РФ от 08.12.1997 N ГКПИ97-430 <О признании частично недействительными (незаконными) абзаца 1 пункта 12 и абзаца 1 пункта 13 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.07.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"> **ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **РЕШЕНИЕ** от 8 декабря 1997 г. N ГКПИ 97-430 Именем Российской Федерации Верховный Суд РФ в лице судьи Верховного Суда РФ Федина А.И. при секретаре Поповой Ю.В. с участием прокурора Федотовой А.В. Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Гузеева Н.В. на [п. п. 12](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100292) и [13](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100289) Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 29 июня 1995 года, установил: 29 июня 1995 года Государственной налоговой службой Российской Федерации издана [инструкция](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995) N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", зарегистрированная в Министерстве юстиции РФ 21 июля 1995 года за N 911 и официально опубликованная. Гузеев Н.В. обратился в Верховный Суд РФ с жалобой, в которой поставил вопрос о признании недействительными абзац 1 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100284) и абзац 1 [пункта 13](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100289) указанной инструкции, сославшись на несоответствие этих положений инструкции [Закону](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1) РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Заслушав объяснения Гузеева Н.В., поддержавшего жалобу, объяснения представителей Государственной налоговой службы РФ Чикишевой О.В. и Ярошинского М.А., возражавших против удовлетворения жалобы, исследовав письменные доказательства и выслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Федотовой А.В., полагавшей жалобу обоснованной, Верховный Суд РФ находит жалобу Гузеева Н.В. подлежащей удовлетворению по следующим основаниям. В [пункте 9](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100228) Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 29 июня 1995 года "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция) предусмотрено, что у лиц, в том числе и у принимавших в 1986 - 1987 годах участие в определенных работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (заявитель Гузеев Н.В. согласно удостоверению N 973886 является участником ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1997 году), доход, определенный с учетом положений, изложенных в [пункте 8](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100036) настоящей Инструкции, уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке. Согласно абзацу 1 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100284) Инструкции у физических лиц, не перечисленных, в частности, и в [пункте 9](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100228) настоящей Инструкции, доход, определенный с учетом положений, изложенных в [пункте 8](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100036) настоящей Инструкции, уменьшается на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, однократно установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Таким образом, льгота, по налогообложению предусмотренная абзацем 1 [ст. 12](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100284) Инструкции, не распространена на физических лиц, в частности перечисленных в [п. 9,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100228) в том числе и на заявителя как лица, принимавшего в 1997 году участие в определенных работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы. Между тем это положение нормативного акта в части указания [п. 9](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100228) Инструкции не соответствует пункту 4 [статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100126) Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", согласно которому такая льгота, как уменьшение совокупного дохода, полученного в налогооблагаемом периоде, на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, не применяется лишь в отношении физических лиц, перечисленных в [пунктах 2](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100101) и [3](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100121) настоящей статьи Закона. Действующая же в отношении ряда лиц, в том числе и в отношении принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (к данной категории относится и заявитель), льгота по налогообложению в виде уменьшения совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период, на сумму дохода, не превышающую размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке, предусмотрена не [2](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100101) и [3](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100121) пунктами ст. 3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц", а подпунктом "е" пункта 6 [ст. 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100153) этого Закона. При таком положении Государственная налоговая служба РФ не вправе была в абзаце 1 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100284) Инструкции вводить для лиц, указанных в [пункте 9](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100228) Инструкции, ограничение в одновременном применении двух приведенных льгот по налогообложению, предусмотренных частью 1 [пункта 4](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100126) статьи 3 и подпунктом "е" пункта 6 [статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100153) Закона "О подоходном налоге с физических лиц". Ссылка представителей Государственной налоговой службы РФ в подтверждение законности обжалуемых положений [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100284) на п. 5 [ст. 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100128) Закона несостоятельна. Согласно данной норме [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100128) при наличии в соответствии с настоящим [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1) права на уменьшение полученного совокупного дохода одновременно по нескольким основаниям вычеты из совокупного дохода за каждый месяц, в течение которого он получен, производятся по основанию, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода. Однако данное ограничение введено законодателем лишь в отношении тех лиц, которые имеют право на уменьшение полученного совокупного дохода по основаниям, предусмотренным [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100101) - [4](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100126) настоящей статьи. Одно же из оснований для уменьшения полученного совокупного дохода ряду лиц, в том числе не принимавшим участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах (а следовательно, и заявителю Гузееву Н.В.), предусмотрено подпунктом "е" пункта 6 [ст. 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100153) Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", а не [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100101) - [4](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100126) Закона. В связи с этим не соответствует пункту 5 [ст. 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100128) данного Закона и положение абзаца 1 [пункта 13](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100289) Инструкции в части, устанавливающей, что при наличии у физического лица права на уменьшение дохода по нескольким основаниям, предусмотренным и [пунктом 9](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100228) Инструкции, в том числе и для лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах (а следовательно, и для Гузеева Н.В.), вычеты их совокупного дохода за каждый полный месяц, в течение которого он получен, производятся по одному из оснований, предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагаемого дохода, поскольку этот пункт [(п. 9)](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100228) Инструкции соответствует по содержанию подпункту "е" [пункта 6](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100153) статьи 3 Закона "О подоходном налоге с физических лиц", не указанному в [пункте 5](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100128) статьи 3 этого Закона. Довод представителей Государственной налоговой службы РФ о том, что до изменения приведенного Федерального [закона,](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1) произведенного Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-74-fz/statya-1) N 74-ФЗ от 23 декабря 1994 г., категории лиц, на которых распространяется льгота по подоходному налогообложению в виде уменьшения совокупного дохода в налогооблагаемый период на сумму дохода, не превышающего размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке (указанные ныне в пп. "е" п. 6 [ст. 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100153) Закона), были включены в п. 2 [ст. 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100101) Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", не может служить основанием для признания законными обжалуемых положений [Инструкции,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100284) так как на день издания этой [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995) в [Законе](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100153) уже были произведены указанные изменения. Такое положение [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1#p100101) не изменилось и до настоящего времени. Руководствуясь изложенным и [ст. ст. 191](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-191#p100861) - [197,](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-197#p100880) [231](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-231#p101100) - [232](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-232#p101105) ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации решил: жалобу Гузеева Николая Васильевича удовлетворить. Признать недействительными (незаконными) абзац 1 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100284) и абзац 1 [пункта 13](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100289) Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в части указания в них на [пункт 9](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-35-1995#p100228) Инструкции. Решение Верховного Суда Российской Федерации обжалованию и опротестованию в кассационном порядке не подлежит.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
**А.И.ФЕДИН**
---