--- title: "Решение Верховного Суда РФ от 19.11.2003 N ГКПИ2003-891" number: "ГКПИ2003-891" issuer: "Верховный Суд Российской Федерации" issued_on: 2003-11-19 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2003-891" --- ## Решение Верховного Суда РФ от 19.11.2003 N ГКПИ2003-891 # Решение Верховного Суда РФ от 19.11.2003 N ГКПИ2003-891 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим Приказа МНС РФ от 24.10.2002 N БГ-3-04/592 в части утверждения формы Приложения И к декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. по форме 3-НДФЛ> > [!IMPORTANT] > [Определением](https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas03-640#p100025) Верховного Суда РФ от 20.01.2004 N КАС03-640 данное решение оставлено без изменения. **ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **РЕШЕНИЕ** от 19 ноября 2003 г. N ГКПИ 2003-891 Именем Российской Федерации Верховный Суд Российской Федерации в составе: судьи Верховного Суда Российской Федерации Зайцева В.Ю., при секретаре Жуковой И.В., с участием прокурора Гончаровой Н.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Резцова М.В. о признании недействующим [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592 в части утверждения формы Приложения И к декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. по форме 3-НДФЛ,
установил:
[Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100007) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592, согласованным с Министерством финансов Российской Федерации и зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 ноября 2002 г. N 3892, утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц [N 3-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100017) и [N 4-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101324) и [Инструкция](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101578) по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц. Резцов М.В. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующим вышеназванного [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) в части утверждения формы Приложения И к декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 г. по форме 3-НДФЛ (далее - [Приложение И).](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) В заявлении указано, что оспариваемое [Приложение И,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) в частности, его [пункт 1.2,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101200) противоречит [статье 214,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214#p101170) пункту 2 статьи [275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102532) Налогового кодекса Российской Федерации, а также нарушает имущественные права Резцова М.В., возлагая на него обязанность по уплате сумм налога, сверх установленных законом. B судебном заседании представитель заявителя Огурцова П.А. поддержала доводы заявления и пояснила, что закрепленная в пункте [1.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101200) Приложения И формула не позволяет учитывать суммы дивидендов, полученных в текущем отчетном (налоговом) периоде налоговым агентом налогоплательщика, на которую должна уменьшаться налоговая база согласно пункту 2 [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102532) Налогового кодекса Российской Федерации. Представители Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Брандт Л.А., Панина Л.А., Ивер И.Н., Министерства финансов Российской Федерации Гусева И.А., Министерства юстиции Российской Федерации Ахиба Л.М. требование заявителя не признали и просили суд отказать в его удовлетворении за необоснованностью. При этом представители Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, в частности, пояснили, что в поле "Сумма дивидендов" [Приложения И](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101198) должна указываться облагаемая сумма дивидендов, рассчитанная налоговым агентом в соответствии с положениями [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102532) Налогового кодекса Российской Федерации, а не физическим лицом. Данное обстоятельство не было учтено заявителем при заполнении налоговой декларации и налоговым органом проверявшим декларацию. Однако неправильное применение заявителем и налоговым органом [Приложения И](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) не может свидетельствовать о его незаконности. Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Гончаровой Н.Ю., полагавшей требование заявителя оставить без удовлетворения, суд находит, что заявление Резцова М.В. не подлежит удовлетворению по следующим основаниям. [Пунктом 1.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101200) Приложения И предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения суммы дивидендов [(п. 1.1)](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101198) на ставку налога (6 процентов). Доводы заявителя о несоответствии данной формулы Налоговому [кодексу](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) Российской Федерации (далее - Кодекс) не нашли своего подтверждения в судебном заседании. В пункте 2 [статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101176) Кодекса закреплено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 [статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101450) Кодекса, в порядке, предусмотренном [статьей 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-275#p102528) Кодекса. В силу пункта 2 [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102532) Кодекса российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика, признается налоговым агентом и определяет сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 [статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102661) Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102660) настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Согласно [статье 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога с этих доходов. Таким образом, сумма налога с дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, исчисляется, удерживается и уплачивается налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов с учетом, в том числе положений абзаца 4 пункта 2 [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102535) Кодекса. [Статьей 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101513) Кодекса на налоговых агентов возложена также обязанность по ведению учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по формам, установленным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам [(формы N 1-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04583#p100013) и [N 2-НДФЛ).](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04583#p100217) Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц. В связи с этим представление в налоговый орган сведений о доходах физического лица и суммах начисленных и удержанных налогов с указанных доходов входит в обязанности налогового агента. У физического лица обязанность по представлению в налоговый орган декларации о доходах, полученных от налогового агента, отсутствует, за исключением случаев, предусмотренных [статьями 227,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101481) [228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101500) Кодекса. В названных случаях при заполнении декларации по форме [N 3-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100017) физическое лицо, получившее доход от налогового агента в виде дивидендов, указывает в ней сумму облагаемого дохода (представляющую собой сумму, уменьшенную налоговым агентом в соответствии со [статьей 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102534) Кодекса) и сумму налога, отраженные налоговым агентом в [разделе 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04583#p100234) "Дивиденды" формы 2-НДФЛ (справки о доходах физического лица за 2002 год). Сумма налога, удержанная налоговым агентом с дохода физического лица, уменьшает общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком - физическим лицом с общей суммы дохода, полученного за налоговый период. Обязанность налогового агента выдать физическому лицу по его заявлению справку о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога по установленной форме закреплена в пункте 3 [статьи 230](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101519) Кодекса. На основании вышеизложенного, учитывая, что оспариваемый нормативный правовой [акт](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) не содержит положений о том, что при заполнении декларации физическое лицо должно указать сумму дивидендов без произведенного налоговым агентом расчета по статье [275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102532) Кодекса, суд не может согласиться с доводом заявителя о несоответствии закрепленной в [Приложении И](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101141) формуле определения налоговой базы на доходы физических лиц, полученных в виде дивидендов, [статьям 214,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101176) [275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102534) Кодекса. В соответствии с частью первой [статьи 253](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101168) Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд, признав, что оспариваемый нормативный правовой акт не противоречит федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, принимает решение об отказе в удовлетворении соответствующего заявления. Руководствуясь [ст. ст. 194](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-194#p100908) - [199,](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p100930) [253](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101167) ГПК РФ, Верховный Суд Российской Федерации
решил:
Резцову М.В. в удовлетворении заявления отказать. Решение может быть [обжаловано](https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas03-640) в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней после вынесения решения суда в окончательной форме. ---