--- title: "Решение Верховного Суда РФ от 17.10.2002 N ГКПИ2002-801/940" number: "ГКПИ2002-801/940" issuer: "Верховный Суд Российской Федерации" issued_on: 2002-10-17 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2002-801940" --- ## Решение Верховного Суда РФ от 17.10.2002 N ГКПИ2002-801/940 # Решение Верховного Суда РФ от 17.10.2002 N ГКПИ2002-801/940 <О признании недействующим пункта 10 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"> > [!IMPORTANT] > [Определением](https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas03-26#p100025) Верховного Суда РФ от 11.02.2003 N КАС03-26 данное решение оставлено без изменения. **ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **РЕШЕНИЕ** от 17 октября 2002 г. N ГКПИ 2002-801/940 Именем Российской Федерации Верховный Суд Российской Федерации в составе: председательствующего - судьи Верховного Суда РФ Харланова А.В., при секретаре Савченко Д.В., с участием прокурора Гончаровой Н.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Гурьянова Г.И. о признании недействительными отдельных положений [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32) Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и жалобе Чудесникова Б.В. о признании недействительным (незаконным) [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) этой же Инструкции,
установил:
Гурьянов Г.И. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с жалобой о признании недействительными [пунктов 1,](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100008) [2](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100279) (в части слов "как по закону, так и по завещанию") и [10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Инструкция), Чудесников Б.В. просит признать недействительным (незаконным) [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) этой Инструкции. Заявители ссылаются на противоречие указанных положений требованиям федеральных законов. В судебном заседании Гурьянов Г.И. и Чудесников Б.В. поддержали свои требования. Гурьянов Г.И. пояснил, что [пункт 1](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100008) оспариваемой Инструкции не соответствует [ст. 1](https://bukva.ai/docs/zakon-2020-1-1991/statya-1#p100006) Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями); [пункт 2](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100279) этой же Инструкции в части слов "как по закону, так и по завещанию" не соответствует [ст. 2](https://bukva.ai/docs/zakon-2020-1-1991/statya-2#p100008) данного Закона; [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) не соответствует [ст. 532](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-kodeks-rsfsr/statya-532#p100223) ГК РСФСР, тем самым нарушаются его права как наследника по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования. Чудесников Б.В. указал на несоответствие [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) оспариваемой Инструкции требованиям [ст. 532](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-kodeks-rsfsr/statya-532#p100223) ГК РСФСР и Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ и нарушение его прав как наследника по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования. Представители Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Лежнева О.Ю. и Крыканова Л.Н., Министерства юстиции РФ Ермакова Л.А. с требованиями заявителей не согласились и просили в удовлетворении жалоб отказать, ссылаясь на отсутствие противоречий между оспариваемыми нормами [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32) и Федеральными законами. Выслушав объяснения Гурьянова Г.И., Чудесникова Б.В., объяснения представителей Министерства РФ по налогам и сборам Лежневой О.Ю. и Крыкановой Л.Н., Министерства юстиции РФ Ермаковой Л.А., исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Гончаровой Н.Ю., полагавшей жалобы заявителей в части признания незаконным [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) Инструкции удовлетворить, а в остальной части жалобу Гурьянова Г.И. оставить без удовлетворения, Верховный Суд Российской Федерации находит жалобу Гурьянова Г.И. в части признания недействительным (незаконным) [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) Инструкции и жалобу Чудесникова Б.В. о признании недействительный (незаконным) этого [пункта](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) Инструкции удовлетворить, с оставлением в остальной части жалобы Гурьянова Г.И. без удовлетворения. Судом установлено, что [Инструкция](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32) Государственной налоговой службы России N 32 от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" была издана на основании [ст. 25](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-25#p100237) Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (действовавшей на время принятия [Инструкции),](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32) согласно которой Инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах издаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и на основании [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-2020-1-1991/statya-1) РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Согласно [п. 1](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100008) Инструкции плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые "физические лица"), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения. В соответствии со [ст. 1](https://bukva.ai/docs/zakon-2020-1-1991/statya-1#p100006) Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" плательщиками налога в соответствии с настоящим [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-2020-1-1991/statya-1) являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. В [пункте 2](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100279) Инструкции определено, что налог уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования или дарения перечисленное в нем имущество. Таким образом, из содержания указанных правовых норм следует, что, как в соответствии с [Инструкцией](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32) плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество в собственность в порядке наследования или дарения, то есть противоречий между оспариваемым [пунктом 1](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100008) в его взаимосвязи с [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100279) и [3](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100010) Инструкции и Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" [(ст. 1)](https://bukva.ai/docs/zakon-2020-1-1991/statya-1#p100006) не имеется. Утверждение Гурьянова Г.И. о том, что [пункт первый](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100008) Инструкции в отличие от Федерального закона требует уплаты налога даже с тех лиц, которые не являются собственниками наследуемого имущества, не приняли его, опровергается [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100010) этой же Инструкции, согласно которой налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения. Что касается ссылки Гурьянова Г.И. на "свидетельство о праве на наследство по завещанию", то само его получение означает принятие лицом наследства. Нельзя стать собственником имущества, переходящего в порядке наследования, не приняв наследства (ст. ст. [1152,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz-2001/statya-1152#p100217) [1153,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz-2001/statya-1153#p100225) [1162](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz-2001/statya-1162#p100278) ГК РФ). В соответствии с [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100279) оспариваемой Инструкции налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения перечисленное в нем имущество. Довод Гурьянова Г.И. о том, что в [ст. 2](https://bukva.ai/docs/zakon-2020-1-1991/statya-2#p100008) Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" отсутствуют слова "как по закону, так и по завещанию", в связи с чем [пункт 2](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100279) Инструкции, содержащий такую запись, не соответствует Федеральному закону, является несостоятельным. Названный [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-2020-1-1991/statya-1) не содержит каких-либо указаний на то, что он не распространяется на случаи наследования по одному из оснований наследования. Напротив, само его название свидетельствует о том, что он распространяется на отношения по наследованию как по закону, так и по завещанию, поскольку не содержит специальной оговорки на этот счет. Суд приходит к выводу о том, что в [пункте 2](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100279) Инструкции содержится лишь уточнение, конкретизация положений Федерального закона, и он в оспариваемой части не противоречит Федеральному закону. Гурьянов Г.И. ссылается на то, что указанные в [пункте 2](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100279) Инструкции слова "как по закону, так и по завещанию" введены с целью исключения взимания налога при наследовании имущества по договору. Между тем законодательство Российской Федерации не предусматривает такого основания наследования, как "наследование по договору". Ссылки Гурьянова Г.И. на положения [ГК](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-kodeks-rsfsr/statya-475) РСФСР являются несостоятельными, поскольку они утратили силу с 1 марта 2002 г. в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-147-fz-2001/statya-1) "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" от 26 ноября 2001 г. N 147-ФЗ. Что касается [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) оспариваемой Инструкции, то требования Гурьянова Г.И. и Чудесникова Б.В. в этой части подлежат удовлетворению по следующим основаниям. В [п. 9](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100023) Инструкции установлены размеры налога с имущества, переходящего в порядке наследования. Согласно [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) Инструкции при применении положений [пункта 9](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100023) настоящей Инструкций необходимо исходить из того, что при наследовании по закону, согласно [статье 532](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-kodeks-rsfsr/statya-532#p100223) Гражданского кодекса РСФСР, установлено: а) наследниками первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти; б) второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования. Таким образом, [пункт 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) Инструкции по существу повторял положения [статьи 532](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-kodeks-rsfsr/statya-532#p100223) ГК РСФСР, определявшей очередность призвания к наследованию при наследовании по закону. Какая-либо очередность призвания к наследованию при наследовании по завещанию ГК РСФСР не была установлена, а [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) Инструкции не содержит положений о том, что все наследники по завещанию относятся к "другим наследникам". Поскольку [пункт 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) Инструкции по существу повторяет положения [ст. 532](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-kodeks-rsfsr/statya-532#p100223) ГК РСФСР, которая в связи с принятием части 3 [ГК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz-2001/statya-1110) РФ Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-147-fz-2001/statya-1) "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" от 26 ноября 2001 г. N 147-ФЗ признана утратившей силу, содержащееся в [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) разъяснение со ссылкой на утратившую силу правовую норму не может быть признано соответствующим требованиям закона. С учетом этого суд считает необходимым выйти в интересах законности за пределы правовых доводов заявителей и заинтересованных лиц и признать [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) Инструкции противоречащим федеральному законодательству и недействующим. Руководствуясь [ст. ст. 191](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-191#p100861) - [197](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-197#p100880) и [239.7](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-239-7#p101169) ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации
решил:
жалобу Гурьянова Г.И. в части признания недействительным (незаконным) [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 мая 1995 г. N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и жалобу Чудесникова Б.В. о признании недействительным (незаконным) [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) этой же Инструкции - удовлетворить. Признать [п. 10](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-32#p100036) данной Инструкции противоречащим федеральному законодательству и недействующим со дня вступления решения суда в законную силу. В остальной части жалобу Гурьянова Г.И. оставить без удовлетворения. Настоящее решение может быть опротестовано или [обжаловано](https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas03-26#p100025) в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней со дня его изготовления в окончательной форме. ---