--- title: "Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001 N ГКПИ2001-916" number: "ГКПИ2001-916" issuer: "Верховный Суд Российской Федерации" issued_on: 2001-07-24 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2001-916" --- ## Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001 N ГКПИ2001-916 # Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001 N ГКПИ2001-916 <Об оставлении без удовлетворения заявления о признании недействующим абзаца 2 пункта 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914> > [!WARNING] > [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-222pv01#p100048) Президиума Верховного Суда РФ от 15.05.2002 N 222пв01 данное решение отменено. > [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-222pv01#p100048) Президиума Верховного Суда РФ от 15.05.2002 N 222пв01 данное решение отменено с направлением дела на [новое рассмотрение](https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi2001-916-2002) в суд первой инстанции. > [Определением](https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas01-325#p100036) Верховного Суда РФ от 06.09.2001 N КАС 01-325 данное решение оставлено без изменения. **ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **РЕШЕНИЕ** от 24 июля 2001 г. N ГКПИ 2001-916 Именем Российской Федерации Верховный Суд Российской Федерации в составе: председательствующего - судьи Верховного Суда РФ Харланова А.В., при секретаре Бирюковой Е.Ю., с участием прокурора Федотовой А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ООО "РС сервис-99" о признании недействующим (незаконным) абзаца 2 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914,
установил:
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 утверждены [Правила](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100014) ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее Правила). Абзацем 2 [п. 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) данных Правил определено, что при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1 января 2001 г. строительно - монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно - монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления, выписывается счет - фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок. ООО "РС сервис-99" обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании указанного выше положения [Правил](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) недействующим (незаконным), ссылаясь на то, что абзац 2 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Правил устанавливает иной, отличный от установленного Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации, порядок определения суммы налоговых вычетов при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления, ограничивающий законные права как налогоплательщика. В судебном заседании представители ООО "РС сервис-99" Зубков В.В. и Белохонова Е.Л. поддержали доводы заявления и просили суд признать недействующим (незаконным) оспариваемое положение утвержденных Постановлением Правительства РФ [Правил.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Представители ООО "РС сервис-99" пояснили, что абзац 2 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Правил изменил порядок определения суммы налоговых вычетов, установленный пунктом 6 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100528) Налогового кодекса РФ, Правительство РФ вышло за пределы своей компетенции; а именно, ввело иной порядок в сравнении с тем, который установлен Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ, установило для организаций, выполняющих строительно - монтажные работы для собственного потребления, дополнительную обязанность по выписыванию счета - фактуры. Тем самым были нарушены требования [ст. ст. 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100010) (пункт 1), [3,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-3#p100026) [4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100039) (пункт 1), [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100061) (пункт 3) Налогового кодекса РФ и неправильно применены положения его [статей 159,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-159#p100263) [166,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) [169,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-169#p100469) [171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) - [173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-173#p100546) данного Кодекса. В результате принятия Правительством РФ оспариваемого [положения](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) создана угроза нарушения прав заявителя в случае выполнения им строительно - монтажных работ для собственного потребления, так как будет уменьшена сумма налоговых вычетов. В настоящее же время строительно - монтажные работы для собственного потребления ими не ведутся и ранее не велись. Представители Правительства Российской Федерации Ковалевская Д.Е., Фесенко Л.П., Харламова Н.С. доводы заявления не признали и просили оставить его без удовлетворения, ссылаясь на то, что оспариваемое положение [Правил](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) федеральному законодательству не противоречит. [Правила](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100014) утверждены Правительством РФ на основании п. 8 [ст. 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100495) Налогового кодекса РФ, то есть в пределах компетенции, предоставленной Правительству РФ. Доказательств нарушения заявителем его прав оспариваемым абзацем 2 [п. 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Правил последним не представлено, поскольку строительно - монтажные работы для собственного потребления им не ведутся в настоящее время, и фактов неправильного производства налоговых вычетов в отношении заявителя им не приведено. Выслушав объяснения представителей ООО "РС сервис-99" и Правительства РФ, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Федотовой А.В., полагавшей ООО "РС сервис-99" в удовлетворении заявления отказать, суд находит, что заявление ООО "РС сервис-99" не подлежит удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии с п. 8 [ст. 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100495) Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Следовательно, принимая оспариваемые [Правила,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100014) Правительство Российской Федерации не вышло за пределы полномочий, предоставленных ему законом. С доводами заявителя о том, что абзац 2 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Правил должен быть признан незаконным, поскольку им изменен порядок определения суммы налоговых вычетов, установленный п. 6 [ст. 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100528) Налогового кодекса РФ, и установлена для организаций, выполняющих строительно - монтажные работы для собственного потребления, дополнительная обязанность по выписыванию счета - фактуры, суд согласиться не может. Абзацем 2 [п. 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, определено, что при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1 января 2001 г. строительно - монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно - монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления, выписывается счет - фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок. Согласно подпункту 3 пункта 1 [ст. 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100046) Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по выполнению строительно - монтажных работ для собственного потребления. На основании положений пункта 1 [статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100516) и [статьи 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-173#p100546) Налогового кодекса РФ налогоплательщик при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со [ст. 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) Налогового кодекса, на установленные [статьей 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) налоговые вычеты. Согласно абзацу 1 пункта 6 [ст. 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100528) Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления. Таким образом, при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей внесению в бюджет по итогам налогового периода, из общей суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной в соответствии с положениями [ст. 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) Налогового кодекса РФ, подлежат вычету исчисленные в соответствии с положениями [главы 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) данного Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по выполненным строительно - монтажным работам для собственного потребления. В силу п. 1 [ст. 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100547) Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных [ст. 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 [ст. 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100540) настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со [ст. 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) настоящего Кодекса. Пунктом 1 [ст. 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100427) Налогового кодекса РФ определено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями [154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-154#p100232) - [159,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-159#p100263) [162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-162#p100285) настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Согласно п. 2 [ст. 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100265) Налогового кодекса РФ при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. На основании [п. 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100516) и [6](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100528) ст. 171 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, исчисленная на основании положений [ст. 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) Кодекса, подлежит уменьшению на суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ. С учетом названных положений Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) РФ, как полагает суд, сумма налога, исчисленная налогоплательщиком при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления, представляет собой разницу между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно - монтажных работ, и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ. В соответствии с п. 5 [ст. 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100543) Налогового кодекса вычеты сумм налога, указанных в п. 6 [ст. 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100528) настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства. Следовательно, суд приходит к выводу о том, что при исчислении налогоплательщиком подлежащей внесению в бюджет суммы налога на добавленную стоимость по итогам налогового периода из общей суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной на основании положений [ст. 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-166#p100426) Налогового кодекса РФ, в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, подлежит вычету сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная данным плательщиком по выполненным строительно - монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно - монтажных работ, и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ, что и нашло отражение в обжалуемом заявителем абзаце 2 [п. 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Правил. Содержащееся в нем положение конкретизирует нормы, содержащиеся в Налоговом [кодексе](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ, не изменяя и не дополняя его. Что касается довода о том, что обжалуемое положение [Правил](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) возлагает на заявителя незаконную обязанность по выписыванию счетов - фактур, то он является несостоятельным. Такая обязанность вытекает из требований [ст. 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100470) (п. 1 и 3) и [ст. 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-171#p100515) Налогового кодекса РФ, а также предусмотрена оспариваемыми [Правилами,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100014) принятыми Правительством РФ в пределах своей компетенции. При таких обстоятельствах нельзя согласиться с утверждением заявителя о нарушении его прав оспариваемым положением [Правил.](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) Тем более, что он сам не отрицает, что указанная [норма](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) в отношении его не применялась, строительно - монтажные работы для собственного потребления ООО "РС сервис-99" не ведутся. Руководствуясь [ст. ст. 191](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-191#p100861) - [197,](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-197#p100880) [231,](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-231#p101100) [232,](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-232#p101105) [239.7](https://bukva.ai/docs/grazhdanskiy-protsessualnyy-kodeks-rsfsr/statya-239-7#p101169) ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации
решил:
заявление ООО "РС сервис-99" о признании недействующим (незаконным) абзаца 2 [пункта 12](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100037) "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, оставить без удовлетворения. Решение может быть [обжаловано](https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas01-325) в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение 10 дней.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
**А.В.ХАРЛАНОВ**
---