--- title: "Решение Верховного Суда РФ от 26.11.2009 N ГКПИ09-1404" number: "ГКПИ09-1404" issuer: "Верховный Суд Российской Федерации" issued_on: 2009-11-26 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi09-1404" --- ## Решение Верховного Суда РФ от 26.11.2009 N ГКПИ09-1404 # Решение Верховного Суда РФ от 26.11.2009 N ГКПИ09-1404 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим абзаца третьего пункта 24 Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"> **ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** Именем Российской Федерации **РЕШЕНИЕ**
от 26 ноября 2009 г. N ГКПИ09-1404
Верховный Суд Российской Федерации в составе: судьи Верховного Суда Российской Федерации Зайцева В.Ю., при секретаре Я., с участием прокурора Масаловой Л.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Б. об оспаривании [абзаца третьего пункта 24](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-54#p100190) Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 2 ноября 1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", установил: Министерством Российской Федерации по налогам и сборам 2 ноября 1999 г. издана [Инструкция](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-54) N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Инструкция), которая зарегистрирована в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 января 2000 г. N 2057. [Абзацами первым](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-54#p100190) и [третьим пункта 24](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-54#p100190) Инструкции предусмотрено, что в случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов на имущество уплачиваются в следующие сроки: суммы, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, - равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления). Б. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением, в котором просил признать [абзац третий пункта 24](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-54#p100190) Инструкции недействующим. В заявлении указано, что [Инструкция](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-54) в оспариваемой части противоречит [пунктам 8](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1#p24) и [9 статьи 5](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1#p100065) Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон), а также принципам всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из взаимосвязанных положений [статей 19](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-19#p100081) и [57](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-57#p100214) Конституции Российской Федерации. Незаконность оспариваемого предписания заключается в том, что на уплату первой части налога на имущество законодатель отводит налогоплательщику полтора месяца (с 1 августа по 15 сентября), а второй части налога - два месяца (с 15 сентября по 15 ноября). Соответственно, в силу прямого указания [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1#p100065) налогоплательщик имеет, как минимум, три с половиной месяца на то, чтобы изыскать необходимые денежные средства и уплатить налог на имущество за текущий год. В то же время [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1) не устанавливает сроки уплаты налога физическим лицом в случае пересмотра налоговым органом неправильно произведенного налогообложения. Такие сроки определены [Инструкцией](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-54#p100190), которая устанавливает, что дополнительные суммы налогов уплачиваются равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. Данные сроки уплаты налога на имущество физических лиц на полтора месяца короче, чем сроки, установленные [пунктами 8](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1#p24), [9 статьи 5](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1#p100065) Закона, что ограничивает права физических лиц, своевременно не привлеченных к уплате налога, по сравнению с правами лиц, вовремя извещенных об уплате налога. Оспариваемое предписание [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-54#p100190) было применено к заявителю в 2008 г., когда налоговый орган обнаружил, что при расчете налога за предшествующие годы не была учтена вторая квартира, принадлежащая налогоплательщику. В судебном заседании представитель заявителя В. поддержал заявление и просил о его удовлетворении. Представители Министерства финансов Российской Федерации Ковпак С.В. и Х., представитель Федеральной налоговой службы С. и представитель Министерства юстиции А. с заявлением Б. не согласились, ссылаясь на то, что [Инструкция](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-54) принята в пределах полномочий Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и с соблюдением установленного порядка принятия, ее оспариваемое предписание соответствует действующему законодательству Российской Федерации и не нарушает прав заявителя. Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Масаловой Л.Ф., просившей отказать заявителю в удовлетворении его требования, суд находит заявление Б. не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. В соответствии со [статьей 57](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-57#p100214) Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. [Пунктами 1](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-5#p100048), [2 статьи 5](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1#p18) Закона установлено, что исчисление налогов на имущество физических лиц производится налоговыми органами. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. В силу [пунктов 8](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1#p24) и [9](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1#p100065) названной статьи платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. Из приведенных законоположений видно, что налог на имущество физических лиц, исчисленный налоговым органом за текущий налоговый период, должен быть уплачен налогоплательщиком равными долями в два срока, но не позднее соответственно 15 сентября и 15 ноября текущего года. При этом [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1) не содержит нормы о том, что такой же порядок применяется в случаях несвоевременного привлечения налогоплательщика к уплате налога и неправильно произведенного налогообложения. Применительно к этим случаям в [пунктах 10](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-5#p25) и [11 статьи 5](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-5#p26) указано лишь на то, что исчисление налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. Следовательно, в подобных случаях подлежат применению общие положения, регулирующие порядок уплаты налогов. В [пункте 6 статьи 58](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p419) Налогового кодекса Российской Федерации установлено общее правило о том, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени не указан в этом налоговом уведомлении. Применяя названную норму, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам правомерно закрепило в [третьем абзаце пункта 24](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-54#p100190) Инструкции предписание, разъясняющее порядок уплаты налога на имущество физических лиц в случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, а также при неправильно произведенном обложении. В оспариваемом предписании указано, что дополнительные суммы налогов на имущество, начисленные на текущий год по истечении всех сроков уплаты и за предшествующие годы, уплачиваются равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения налогового уведомления) и через месяц после первого срока уплаты. Такой порядок уплаты дополнительных сумм налогов на имущество физических лиц соответствует [Закону](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1), предусматривающему уплату налога равными долями в два срока, а также Налоговому [кодексу](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p419) Российской Федерации, устанавливающему, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления. Следовательно, утверждение заявителя о том, что [абзац третий пункта 24](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-54#p100190) Инструкции неправомерно сокращает установленные [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1#p100065) сроки уплаты налога на имущество физических лиц и нарушает его права, является несостоятельным. Согласно [части первой статьи 253](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101168) ГПК РФ суд, признав, что оспариваемый нормативный правовой акт не противоречит федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, принимает решение об отказе в удовлетворении соответствующего заявления. Руководствуясь [статьями 194](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-194#p100908) - [199](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p100930), [253](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101167) ГПК РФ, Верховный Суд Российской Федерации
решил:
Б. в удовлетворении заявления отказать. Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней со дня принятия решения судом в окончательной форме. ---