--- title: "Решение Верховного Суда РФ от 24.04.2003 N ГКПИ03-186" number: "ГКПИ03-186" issuer: "Верховный Суд Российской Федерации" issued_on: 2003-04-24 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/reshenie-gkpi03-186" --- ## Решение Верховного Суда РФ от 24.04.2003 N ГКПИ03-186 # Решение Верховного Суда РФ от 24.04.2003 N ГКПИ03-186 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими пунктов 3.2 - 3.4, 3.7, 3.9, 3.11 Приложения Ж к декларации по налогу на доходы физических лиц формы N 3-НДФЛ и абзаца 2 пункта 3.9 Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утвержденных Приказом МНС РФ от 24.10.2002 N БГ-3-04/592> > [!IMPORTANT] > [Определением](https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas03-244#p100034) Верховного Суда РФ от 10.06.2003 N КАС03-244 данное решение оставлено без изменения. **ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **РЕШЕНИЕ** от 24 апреля 2003 г. N ГКПИ 03-186 Именем Российской Федерации Верховный Суд Российской Федерации в составе: судьи Верховного Суда Российской Федерации Зайцева В.Ю., при секретаре Жуковой И.В., с участием прокурора Масаловой Л.Ф., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Сардановского В.Ю. о признании частично недействующими [пунктов 3.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100979) - [3.4,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100987) [3.7,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101005) [3.9,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101015) [3.11](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101024) [Приложения Ж](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100978) к декларации по налогу на доходы физических лиц формы N 3-НДФЛ и абзаца 2 пункта [3.9](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101758) Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592,
установил:
[Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100007) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592, согласованным с Министерством финансов Российской Федерации и зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 ноября 2002 г. N 3892, утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц [N 3-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100017) и [N 4-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101324) и [Инструкция](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101578) по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц. Сардановский В.Ю. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением, в котором просит признать недействующими [пункты 3.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100979) - [3.4,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100987) [3.7,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101005) [3.9,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101015) [3.11](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101024) [Приложения Ж](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100978) "Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение дома или квартиры" к декларации по налогу на доходы физических лиц формы N 3-НДФЛ (далее - Приложение Ж) и абзаца 2 [пункта 3.9](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101758) Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц (далее - Инструкция) в части, ограничивающей возможность отражения в декларации сумм, направленных на погашение кредитов и процентов при пользовании вычетом, право на который возникло до введения в действие части второй Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) Российской Федерации. В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования и пояснил, что оспариваемые положения нормативного правового [акта](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592) противоречат пункту 1 [статьи 4,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100039) пункту 2 [статьи 5,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100045) [пунктам 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100811) и [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100818) статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации и не позволяют ему реализовать право на получение имущественного вычета в связи с приобретением в 2000 г. квартиры за счет кредитов банка, возникшее в период действия [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1) Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (п. п. "в" п. 6 [ст. 3](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-3#p100160) этого Закона). Это проявляется в том, что оспариваемые [Приложение Ж](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100978) и [Инструкция](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101758) позволяют учитывать только налоговые вычеты в виде сумм процентов по ипотечным кредитам и не допускают возможности учета сумм, направленных на погашение целевых кредитов и процентов по ним. Представители Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Лежнева О.Ю. и Гуськова Л.А., Министерства финансов Российской Федерации Березин В.А. и Антипова Н.И., Министерства юстиции Российской Федерации Мокрова Е.А. заявление Сардановского В.Ю. не признали и просили суд отказать в его удовлетворении за необоснованностью. Заслушав объяснения заявителя и представителей заинтересованных лиц и изучив материалы дела, выслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Масаловой Л.Ф., полагавшей требования заявителя оставить без удовлетворения, суд приходит к выводу, что заявление Сардановского В.Ю. не подлежит удовлетворению по следующим основаниям. Из преамбулы [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100006) Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24 октября 2002 г. N БГ-3-04/592 следует, что [формы](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100017) декларации по налогу на доходы физических лиц и [Инструкция](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101578) по их заполнению утверждены в соответствии с [пунктами 3,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100818) [7](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100822) статьи 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и в целях реализации положений [главы 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Подпунктом 2 пункта 1 [статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101366) части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным [подпунктом,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101366) не может превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Абзацем 2 [пункта 3.9](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101758) оспариваемой Инструкции предусмотрено, [что Приложение Ж](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100943) заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Сопоставление приведенных положений Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) Российской Федерации и [Инструкции](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101578) свидетельствует о том, что оспариваемый абзац 2 [пункта 3.9](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101758) Инструкции воспроизводит положения подпункта 2 пункта 1 [статьи 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101366) названного Кодекса и полностью ему соответствует. При таком положении соответствуют [статье 220](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101366) Налогового кодекса и [пункты 3.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100979) - [3.4,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100987) [3.7,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101005) [3.9,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101015) [3.11](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p101024) [Приложения Ж,](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592#p100978) регламентирующие порядок отражения в декларации физическими лицами, имеющими право на налоговые вычеты, сумм израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, а также сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья. С доводом заявителя о том, что в отношении него должно сохраняться действие налоговых льгот, предусмотренных [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1) Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", суд согласиться не может, поскольку данный [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1) в соответствии со [статьей 2](https://bukva.ai/docs/zakon-118-fz-2000/statya-2#p100009) Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" утратил силу с 1 января 2001 года. [Статьей 1](https://bukva.ai/docs/zakon-118-fz-2000/statya-1#p100008) Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 года введена в действие [глава 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, с этого времени правоотношения по установлению, введению и взиманию налога на доходы физических лиц регулируются Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) Российской Федерации, а не [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-1998-1-1991/statya-1) Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Нельзя согласиться и с доводом заявителя о противоречии оспариваемых предписаний нормативного [акта](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592) [статье 5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-5#p100041) Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют. В соответствии со [статьей 31](https://bukva.ai/docs/zakon-118-fz-2000/statya-31#p100161) Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй [Кодекса,](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) часть вторая [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. Таким образом, введя в действие [главу 23](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101069) "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, законодатель не придал ей обратной силы. В силу пункта 3 [статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100294) Налогового кодекса Российской Федерации Министерство Российской Федерации по налогам и сборам вправе в пределах своих полномочий утверждать формы налоговых деклараций и устанавливать порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков. С учетом вышеизложенного Суд находит несостоятельными доводы заявителя о противоречии оспариваемых предписаний нормативного правового [акта](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592) Налоговому [кодексу](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) Российской Федерации. В силу части 1 [статьи 253](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101168) Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации Суд, признав, что оспариваемый нормативный правовой [акт](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04592) не противоречит федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, принимает решение об отказе в удовлетворении соответствующего заявления. Руководствуясь [ст. ст. 193](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-193#p100904) - [199,](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p100930) [253](https://bukva.ai/docs/kodeks-138-fz/statya-1#p101167) ГПК РФ, Верховный Суд Российской Федерации
решил:
Сардановскому В.Ю. в удовлетворении заявления отказать. Решение может быть [обжаловано](https://bukva.ai/docs/opredelenie-kas03-244) в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней со дня принятия решения судом в окончательной форме. ---