Решение Верховного Суда РФ от 24.04.2003 № ГКПИ03-186

<Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующими пунктов 3.2 — 3.4, 3.7, 3.9, 3.11 Приложения Ж к декларации по налогу на доходы физических лиц формы № 3-НДФЛ и абзаца 2 пункта 3.9 Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утвержденных Приказом МНС РФ от 24.10.2002 № БГ-3-04/592>

ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ от 24 апреля 2003 г. № ГКПИ 03-186

Именем Российской Федерации

Верховный Суд Российской Федерации в составе:

судьи Верховного Суда

    Российской Федерации                             Зайцева В.Ю.,
    при секретаре                                    Жуковой И.В.,
    с участием прокурора                           Масаловой Л.Ф.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Сардановского В.Ю. о признании частично недействующими пунктов 3.2 - 3.4, 3.7, 3.9, 3.11 Приложения Ж к декларации по налогу на доходы физических лиц формы № 3-НДФЛ и абзаца 2 пункта 3.9 Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24 октября 2002 г. № БГ-3-04/592,

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24 октября 2002 г. № БГ-3-04/592, согласованным с Министерством финансов Российской Федерации и зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 ноября 2002 г. № 3892, утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц № 3-НДФЛ и № 4-НДФЛ и Инструкция по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц.

Сардановский В.Ю. обратился в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением, в котором просит признать недействующими пункты 3.2 - 3.4, 3.7, 3.9, 3.11 Приложения Ж «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение дома или квартиры» к декларации по налогу на доходы физических лиц формы № 3-НДФЛ (далее — Приложение Ж) и абзаца 2 пункта 3.9 Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц (далее — Инструкция) в части, ограничивающей возможность отражения в декларации сумм, направленных на погашение кредитов и процентов при пользовании вычетом, право на который возникло до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования и пояснил, что оспариваемые положения нормативного правового акта противоречат пункту 1 статьи 4, пункту 2 статьи 5, пунктам 1 и 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации и не позволяют ему реализовать право на получение имущественного вычета в связи с приобретением в 2000 г. квартиры за счет кредитов банка, возникшее в период действия Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (п. п. «в» п. 6 ст. 3 этого Закона). Это проявляется в том, что оспариваемые Приложение Ж и Инструкция позволяют учитывать только налоговые вычеты в виде сумм процентов по ипотечным кредитам и не допускают возможности учета сумм, направленных на погашение целевых кредитов и процентов по ним.

Представители Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Лежнева О.Ю. и Гуськова Л.А., Министерства финансов Российской Федерации Березин В.А. и Антипова Н.И., Министерства юстиции Российской Федерации Мокрова Е.А. заявление Сардановского В.Ю. не признали и просили суд отказать в его удовлетворении за необоснованностью.

Заслушав объяснения заявителя и представителей заинтересованных лиц и изучив материалы дела, выслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Масаловой Л.Ф., полагавшей требования заявителя оставить без удовлетворения, суд приходит к выводу, что заявление Сардановского В.Ю. не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из преамбулы Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24 октября 2002 г. № БГ-3-04/592 следует, что формы декларации по налогу на доходы физических лиц и Инструкция по их заполнению утверждены в соответствии с пунктами 3, 7 статьи 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации и в целях реализации положений главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Абзацем 2 пункта 3.9 оспариваемой Инструкции предусмотрено, что Приложение Ж заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Сопоставление приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Инструкции свидетельствует о том, что оспариваемый абзац 2 пункта 3.9 Инструкции воспроизводит положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 названного Кодекса и полностью ему соответствует.

При таком положении соответствуют статье 220 Налогового кодекса и пункты 3.2 - 3.4, 3.7, 3.9, 3.11 Приложения Ж, регламентирующие порядок отражения в декларации физическими лицами, имеющими право на налоговые вычеты, сумм израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, а также сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья.

С доводом заявителя о том, что в отношении него должно сохраняться действие налоговых льгот, предусмотренных Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», суд согласиться не может, поскольку данный Закон в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» утратил силу с 1 января 2001 года.

Статьей 1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2001 года введена в действие глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, с этого времени правоотношения по установлению, введению и взиманию налога на доходы физических лиц регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации, а не Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».

Нельзя согласиться и с доводом заявителя о противоречии оспариваемых предписаний нормативного акта статье 5 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют.

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Таким образом, введя в действие главу 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, законодатель не придал ей обратной силы.

В силу пункта 3 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство Российской Федерации по налогам и сборам вправе в пределах своих полномочий утверждать формы налоговых деклараций и устанавливать порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков.

С учетом вышеизложенного Суд находит несостоятельными доводы заявителя о противоречии оспариваемых предписаний нормативного правового акта Налоговому кодексу Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 253 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации Суд, признав, что оспариваемый нормативный правовой акт не противоречит федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, принимает решение об отказе в удовлетворении соответствующего заявления.

Руководствуясь ст. ст. 193 - 199, 253 ГПК РФ, Верховный Суд Российской Федерации

Сардановскому В.Ю. в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.

---