--- title: "Решение Верховного Суда РФ от 28.10.2021 N АКПИ21-714" number: "АКПИ21-714" issued_on: 2021-10-28 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/reshenie-akpi21-714" --- ## Решение Верховного Суда РФ от 28.10.2021 N АКПИ21-714 # Решение Верховного Суда РФ от 28.10.2021 N АКПИ21-714 <Об отказе в удовлетворении заявления о признании частично недействующим абзаца второго пункта 1.2 порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, утв. приказом Федеральной налоговой службы от 7 мая 2018 г. N ММВ-7-13/249@> > [!IMPORTANT] > Данное решение оставлено без изменения ([Определение](https://bukva.ai/docs/opredelenie-apl21-563#p100009) ВС РФ от 10.02.2022 N АПЛ21-563).
**ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **Именем Российской Федерации** **РЕШЕНИЕ**
от 28 октября 2021 г. N АКПИ21-714 Верховный Суд Российской Федерации в составе: судьи Верховного Суда Российской Федерации Назаровой А.М., при секретаре Г., с участием прокурора Гончаровой Н.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению публичного акционерного общества "Вымпел-Коммуникации" о признании частично недействующим [абзаца второго пункта 1.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101380) порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 7 мая 2018 г. N ММВ-7-13/249@,
установил:
[пунктом 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p100007) приказа Федеральной налоговой службы (далее также - ФНС Росси, Служба) от 7 мая 2018 г. N ММВ-7-13/249@ "Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме, порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, а также порядка представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и признании утратившим силу приказа ФНС России от 27 июля 2012 г. N ММВ-7-13/524@" (далее - Приказ) утвержден порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках согласно [приложению N 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101374) к Приказу (далее - Порядок). Нормативный правовой акт зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации (далее - Минюст России) 13 августа 2018 г., N 51864, и опубликован 14 августа 2018 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. Согласно [абзацу второму пункта 1.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101380) Порядка в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках (далее - Уведомление) налогоплательщик вправе направить уточненное Уведомление взамен ранее представленного. Публичное акционерное общество "Вымпел-Коммуникации" (далее - Общество) обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании не действующей приведенной нормы [Порядка](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101380) в части, предусматривающей направление налогоплательщиком уточненного Уведомления взамен ранее представленного, ссылаясь на то, что оспариваемое положение не соответствует [абзацу третьему пункта 2 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2435) и [абзацу первому пункта 2 статьи 105.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3431) Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ, Кодекс), принято ФНС России с превышением установленных законодателем полномочий. По мнению административного истца, законодательство о налогах и сборах не устанавливает, что уточненное Уведомление предоставляется взамен первоначального Уведомления и его "аннулирует", а также не предусматривает такого последствия представления уточненного Уведомления, как аннулирование первоначального. В обоснование своего требования административный истец указал, что положение [пункта 1.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101380) Порядка в оспариваемой части было прямо применено арбитражным судом в отношении Общества в целях обоснования начала исчисления двухлетнего срока для назначения налоговой проверки одной из контролируемых сделок - с даты представления уточненного Уведомления - несмотря на то, что информация по этой сделке была представлена в первоначальном Уведомлении в полном объеме и в уточненном Уведомлении никак не корректировалась. Применение Службой и арбитражным судом в отношении Общества обжалуемого предписания [Порядка](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101380) повлекло нарушение прав административного истца: продление срока назначения налоговой проверки контролируемых сделок Общества за 2017 год, то есть избыточный, не ограниченный по продолжительности налоговый контроль; возложение на административного истца дополнительных обязанностей по выполнению требований налогового органа при проведении налоговой проверки контролируемых сделок, назначенной за пределами установленного законом срока; нарушение права Общества на неизменность своего налогового статуса по истечении установленного законом срока на назначение налоговой проверки контролируемых сделок за 2017 год. В судебном заседании представители административного истца К. и П. поддержали административное исковое заявление и просили его удовлетворить. В письменных возражениях на административный иск административный ответчик ФНС России и заинтересованное лицо Минюст России указали, что [Приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at) издан уполномоченным органом исполнительной власти с соблюдением порядка принятия и введения его в действие, в оспариваемой части не противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не нарушает права и законные интересы административного истца. В судебном заседании представители ФНС России Д. и Т. поддержали изложенные в возражениях правовые позиции и просили отказать в удовлетворении административного иска. Минюст России завил о рассмотрении дела в отсутствие представителя. Выслушав стороны, проверив соответствие оспариваемого положения [Порядка](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101380) нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Гончаровой Н.Ю., полагавшей в удовлетворении административного искового заявления отказать, Верховный Суд Российской Федерации не находит оснований для удовлетворения заявленного требования. В соответствии с [пунктом 4 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5109) НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) РФ на иной федеральный орган исполнительной власти. В силу [абзаца третьего пункта 2 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2435) НК РФ форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим как государственную регистрацию юридических лиц, так и функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, согласно [Положению](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-506-2004#p100026) о Федеральной налоговой службе, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506, является ФНС России, которая на основании и во исполнение [Конституции](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1) Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации издает приказы по вопросам, отнесенным к компетенции ФНС России. Следовательно, [Приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at), утвердивший [Порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101374), издан полномочным федеральным органом исполнительной власти с соблюдением порядка принятия и введения его в действие. [Порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101374) представления в налоговые органы по месту учета Уведомления регулируется положениями [статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p1871) НК РФ, закрепляющей, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 Кодекса [(пункт 1)](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1815). [Пункт 3 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1877) НК РФ содержит обязательный перечень сведений о контролируемых сделках: 1) календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках; 2) предметы сделок; 3) сведения об участниках сделок: полное наименование организации, а также идентификационный номер налогоплательщика (в случае, если организация состоит на учете в налоговых органах в Российской Федерации); фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя и его идентификационный номер налогоплательщика; фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем; 4) сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию. Указанные в данном пункте [статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p1871) НК РФ сведения могут быть подготовлены по группе однородных сделок ([пункт 4 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1885) Кодекса). В [первом абзаце пункта 2 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1873) Кодекса установлен срок, когда налогоплательщик должен представить в налоговые органы по месту учета уведомление о совершенных им контролируемых сделках,- не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках законодатель предоставляет налогоплательщику право направить уточненное уведомление ([абзац четвертый пункта 2 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1876) НК РФ). За достоверность сведений, указанных в Уведомлении, налогоплательщик несет ответственность на основании [статьи 129.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-4#p2026) Кодекса. При этом, как следует из [абзаца пятого пункта 2 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p2895) НК РФ, в случае подачи уточненного Уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной [статьей 129.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-4#p2026) Кодекса. Исходя из приведенных законоположений налогоплательщик обязан указать в Уведомлении, представленном в налоговые органы по месту учета до 20 мая года, следующего за годом, в котором он совершал контролируемые сделки, достоверные сведения о таких сделках (о группе однородных сделок), чем обеспечивает возможность ФНС России как федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществлять контроль таких сделок и в случае необходимости назначить проверку в отношении контролируемой сделки в соответствии с положениями [статьи 105.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-17#p1892) НК РФ, основанием для проведения которой в силу [абзаца второго пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5221) указанной статьи являются Уведомление либо извещение территориального налогового органа, направленные в соответствии со [статьей 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p1871) Кодекса. В случае же, если самим налогоплательщиком обнаруживается, что содержащиеся в Уведомлении сведения недостоверны, он обязан представить уточенное Уведомление с правильными данными по всем сделкам. При этом [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не устанавливает частичной корректировки налогоплательщиком сведений, содержащихся в ранее представленном Уведомлении, из чего следует, что оно должно быть заново представлено в территориальный налоговый орган по месту учета, в том числе и после 20 мая календарного года, по форме, установленной [приложением N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p100023) к Приказу, с указанием всех сделок и сведений о них в полном объеме, включая и те данные, которые изначально были отражены налогоплательщиком в первоначально представленном уведомлении верно. В уточненном Уведомлении указывается лишь номер корректировки, что предусмотрено его формой, установленной [приложением N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p100023) к Приказу. Таким образом, положение [абзаца второго пункта 1.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101380) Порядка о том, что в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного Уведомления налогоплательщик вправе направить уточненное Уведомление о контролируемых сделках взамен ранее представленного, соответствует положению [абзаца четвертого пункта 2 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1876) Кодекса, которым не предусмотрено, что уточненное Уведомление содержит лишь частичные уточненные сведения к ранее поданному уведомлению о контролируемых сделках. Данный вывод согласуется с [пунктом 3 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1877) НК РФ, по смыслу которого налогоплательщик при подаче как первоначального, так и уточненного Уведомления обязан уведомить налоговые органы обо всех контролируемых сделках, совершенных им в предшествующем календарном году, и отразить в этих уведомлениях всю требуемую информацию. Подача отдельных уточнений, не дублирующих сведения к ранее поданному Уведомлению, [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не предусмотрена. Оспариваемая норма [Порядка](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101374) не противоречит законодательству о налогах и сборах, не изменяет и не дополняет его положения. Суд считает несостоятельными доводы административного истца о несоответствии [абзаца второго пункта 1.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101380) Порядка [абзацу первому пункта 2 статьи 105.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3431) НК РФ, которым закреплено, что проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится его должностными лицами на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) о проведении проверки, которое может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения, указанных в [пункте 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1893) данной статьи, если иное не предусмотрено этой [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-17#p1892). Оспариваемое положение не содержит правил, связанных с назначением такой проверки, а лишь разъясняет установленный [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) порядок представления налогоплательщиком уточненного Уведомления по установленной форме относительно объема содержащихся в нем сведений. Принимая во внимание, что [Порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101374) в оспариваемой части не противоречит нормативным правовым актам большей юридической силы, не нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, в удовлетворении заявленного требования следует отказать. Руководствуясь [статьями 175](https://bukva.ai/docs/zakon-21-fz-2015/statya-175#p101132) - [180](https://bukva.ai/docs/zakon-21-fz-2015/statya-180#p101151), [215](https://bukva.ai/docs/zakon-21-fz-2015/statya-215#p101394) Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Российской Федерации
решил:
в удовлетворении административного искового заявления публичного акционерного общества "Вымпел-Коммуникации" о признании частично недействующим [абзаца второго пункта 1.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13249-at#p101380) порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 7 мая 2018 г. N ММВ-7-13/249@, отказать. Решение может быть [обжаловано](https://bukva.ai/docs/opredelenie-apl21-563) в Апелляционную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
А.М.НАЗАРОВА
---